NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

 

IAS 37 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

 

 

 

Acerca de esta NIC

 

La NIC 37 trata sobre los requerimientos para el Reconocimiento, Medición y Revelación en notas para las Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes, pensando en los usuarios de los EF.

 

Uno de los términos críticos de NIC 37, es la Obligación presente, porque es el fundamento de un Pasivo contingente y también de una Provisión.

 

Una Obligación presente que sí se reconoce, es una Provisión.

Una Obligación presente que no se reconoce, es un Pasivo contingente.

Una Obligación posible (por confirmar si es presente) no se reconoce, y es un Pasivo contingente.

 

A diferencia de un Pasivo contingente, la Provisión sí llega a reconocerse, porque (1) es probable que se requiera un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos para liquidar la obligación; y (2)  puede hacerse una estimación confiable del importe de la obligación. Ver párrafo 14.

 

Como se explica en este resumen, las Provisiones no son los pasivos por el recibo de luz o por la factura de servicios que todavía no ha recibido la entidad. Para NIC 37, los pasivos por facturas no recibidas son “obligaciones devengadas” (Accruals), y no “Provisiones” (Provisions). Las Provisiones son pasivos en los que hay incertidumbre sobre su vencimiento e importe.

 

Por su importancia, la NIC 37 dedica apartados específicos para los casos contingentes usuales, como son (1) Pérdidas operativas futuras, (2) Contratos onerosos y (3) Reestructuración de empresas (en este caso el concepto de Obligación implícita es clave).

 

Por otro lado, el razonamiento para Activos contingentes es diferente que el de Pasivos contingentes. Un Activo contingente de ocurrencia probable no se reconoce en el Estado de Situación Financiera, solo se revela en notas. Pero, si su recuperación es virtualmente segura, deja de ser Activo contingente para ser reconocido como un activo. Ver párrafo 33.

 

Este Resumen está en el mismo orden de la norma, haciendo referencia al párrafo respectivo, por ejemplo el párrafo 20, es p20. Para una mejor comprensión y navegación hemos agregado Títulos en cursiva cuando lo consideramos necesario. Los títulos en bold son los originales de la norma.

 

INICIO

OBJETIVO DE NIC 37

El objetivo de la NIC 37 es: p0

·         Asegurar la aplicación de criterios adecuados de Reconocimiento y de Medición a las Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes y

·         Revelar información suficiente en las notas que permita a los usuarios comprender la naturaleza, vencimientos e importes de las Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes.

 

ALCANCE DE NIC 37

NIC 37 aplica a todas las entidades para la contabilización de Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes, excepto:  p1

[a]    Aquellos (Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes ) por Contratos en ejecución, pero NIC 37 sí aplica a Contratos onerosos

Como veremos, los pasivos por Contratos en ejecución, no son Provisiones, sino Obligaciones devengadas.

[b]    [borrado en la NIC]

[c]    Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes normados por otra NIIF

 

Lógicamente NIC 37 no aplica a instrumentos financieros que están bajo el alcance de NIC 39, p2

 

Contrato en Ejecución

NIC 37 aclara que es un contrato en el que las partes no han cumplido ninguna de sus obligaciones o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones en igual medida ( es decir un contrato regular), p3

 

Desambiguación de Provisión

NIC 37 reconoce que algunos países usan el término “provisión” al importe que refleja el deterioro de un activo, por ejemplo “provisión de cobranza dudosa”, sin embargo aclara que NIC 37 usa “provisión” solo como pasivo, p7

 

Otros

Si el cargo por la provisión es activo o no, no está regulado en esta NIC 37, p8

 

NIC 37 aplica a las provisiones por Reestructuración empresarial, pero recomienda también analizar la aplicabilidad de NIIF 5, p9

 

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DEFINICIONES

Provisión - Es un pasivo de vencimiento o importe incierto, p10

 

Pasivo - Es una obligación presente de la entidad que surge de hechos pasados, cuya liquidación se espera resulte en un flujo de salida de la entidad, de recursos que incorporan beneficios económicos, p10

 

Evento obligador - Es un evento que crea una obligación legal o implícita, que lleva a que una entidad no tenga más alternativa realista que liquidar el importe correspondiente, p10

 

Obligación legal - Es una obligación que se deriva de: p10

[a]    Un contrato (a través de sus condiciones explícitas o implícitas);

[b]    La legislación; o

[c]    Otra operación legal.

 

Obligación implícita - Es una obligación que se deriva de las actuaciones de la entidad donde:  p10

[a]    Debido a un patrón establecido por prácticas en el pasado, por políticas publicadas o por una declaración actual suficientemente concreta, la entidad ha indicado a terceros que aceptará ciertas responsabilidades; Y

[b]    Como resultado, la entidad ha creado una expectativa válida, ante aquellos terceros, que cumplirá con sus responsabilidades.

 

Pasivo contingente, p10  Ver también párrafo 13

 [a]   Una Obligación posible que surge de eventos pasados, y cuya existencia será confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros inciertos, que no están enteramente bajo control de la entidad, O

[b]    Una Obligación presente que surge de eventos pasados, pero que no se reconoce porque:

[i]  No es probable que se requiera un flujo de salida de recursos para cancelar la obligación; o

[ii] El importe de la obligación no puede medirse con suficiente confiabilidad.

 

Activo contingente - Es un activo posible que surge de eventos pasados, cuya existencia será confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros inciertos, que no están enteramente bajo control de la entidad, p10

 

Contrato oneroso - Es un contrato en el que los costos inevitables para cumplir con sus obligaciones, exceden los beneficios económicos que se espera recibir del mismo, p10

Entonces, un contrato oneroso es aquel en el que la entidad sabe que tendrá una pérdida. Ver mayor explicación en párrafo 68

 

Reestructuración - Es un programa planificado y controlado por la Gerencia, que cambia materialmente lo siguiente: p10

[a]    El alcance del negocio de una entidad; o

[b]    La manera en que se conduce ese negocio.

 

Provisiones y Otros pasivos

Las Provisiones pueden distinguirse de otros pasivos (tales como Cuentas por pagar comerciales y obligaciones devengadas), porque existe incertidumbre sobre su vencimiento o  importe del desembolso futuro requerido para su liquidación. En consecuencia, no son Provisiones: p11

[a]    Las cuentas por pagar comerciales, que son pasivos por bienes y servicios que se han recibido, y han sido facturados o acordados formalmente con el proveedor, Y

[b]    Las Obligaciones devengadas (accruals), que son pasivos por bienes o servicios recibidos, pero que no se han pagado, facturado o acordado formalmente con el proveedor, o las cantidades que se debe a los trabajadores (por ejemplo, vacaciones acumuladas).

Aunque a veces es necesario estimar el importe o vencimiento de estas Obligaciones devengadas, la incertidumbre es generalmente mucho menor que el caso de las Provisiones.

 

Las Obligaciones devengadas (accruals) usualmente se reportan como parte de Cuentas por pagar comerciales y Otras cuentas por pagar, mientras que las Provisiones se reportan en otro rubro, p11   (NIC 37 no especifica ese “otro rubro”)

 

Relación entre Provisiones y Pasivos contingentes

En un sentido general, todas las Provisiones son contingentes puesto que existe incertidumbre en su vencimiento e importe, p12

 

Sin embargo, para NIC 37, el término “Contingente” se usa para (1) los pasivos y activos que no son reconocidos debido a que su existencia será confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros inciertos, que no están enteramente bajo control de la entidad, además, (2) el término "Pasivo contingente” se usa para los pasivos que no reúnen los criterios de Reconocimiento, p12

 

NIC 37 distingue entre:  p13

[a]    Provisiones – Las que se han reconocido como pasivos (asumiendo que se puede hacer una estimación confiable) porque (1) son obligaciones presentes y (2) es probable que se requiera un flujo de salida de recursos, para liquidar las obligaciones; y

 

[b]    Pasivos contingentes – Los que no se han reconocido como pasivos porque son:

[i]     Obligaciones posibles, ya que aún no se ha confirmado si la entidad tiene una obligación presente que podría conducir a un flujo de salida de recursos; O

[ii]    Obligaciones presentes que no reúnen los criterios de reconocimiento del párrafo 14 (no es probable que se requiera un flujo de salida, o no puede hacerse una estimación confiable).

 

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RECONOCIMIENTO

Provisiones

Una Provisión debe ser reconocida cuando: p14

[a]    La entidad tiene una obligación presente (legal o implícita) como resultado de un evento pasado;

[b]    Es probable que se requiera un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos para liquidar la obligación; Y

[c]    Puede hacerse una estimación confiable del importe de la obligación.

 

Si no se reúnen estas condiciones, no debe reconocerse ninguna Provisión, p14

 

1ra Condición - Obligación presente

En ocasiones es simple determinar si hay una Obligación presente. Pero, cuando no sea claro si la hay, se considera que un evento pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es más probable que no, que exista una obligación presente al final del período del reporte, p15

 

NIC 37 menciona como ejemplo una demanda, donde la entidad determina si existe una Obligación presente, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, incluyendo, por ejemplo, la opinión de expertos. La evidencia a considerar también incluye cualquier evento después del período del reporte. Sobre la base de esas evidencias: p16

 

 [a]   La entidad sí reconoce una provisión, cuando sea más probable que no, que exista una obligación presente (si además se reúnen los criterios del párrafo 14); Y

[b]    La entidad no reconoce una Provisión sino que en notas revela un Pasivo contingente, cuando es más probable que no exista una obligación presente.

Este requerimiento de revelación queda nulo, si es remota la posibilidad de un flujo de salida de recursos (ver párrafo 86).

 

Evento pasado

A un Evento pasado que da lugar a una Obligación presente, se le llama Evento obligador, p17

 

Para que un evento sea un Evento obligador, es necesario que la entidad no tenga más alternativa realista que liquidar la obligación creada por ese evento. Esto ocurre solamente si: p17

[a]    La liquidación de la obligación es exigible por la ley; O

[b]    En el caso de una Obligación implícita (ver definiciones), cuando el evento (que también puede ser una acción de la entidad), crea una expectativa válida ante terceros de que la entidad va a cumplir su obligación.

 

Los EF solo incluyen pasivos incurridos, no por incurrir

Los estados financieros se refieren a la situación financiera de una entidad al final del período de reporte y no a su posible situación en el futuro. Por lo tanto, no se reconoce ninguna Provisión por costos que necesita incurrir para operar en el futuro. Los únicos pasivos que se reconocen en el Estado de situación financiera de una entidad, son aquellos que existen al final del período de reporte, p18

 

Pasivos incurridos

Ejemplos de tales obligaciones son las penalidades o costos de limpieza por daños ambientales, los cuales llevarían a un flujo de salida de recursos para su liquidación, con independencia de las acciones futuras de la entidad, p19

 

Una decisión de la gerencia o del directorio de una entidad no da lugar a una Obligación implícita, salvo que la decisión haya sido comunicada antes del fin del periodo, a los afectados por ella, de una manera suficientemente específica, para crear una expectativa válida de que la entidad va a cumplir con sus responsabilidades, p20

 

Hay más ejemplos que no hemos resumido aquí, en los párrafos 21 y 22, sobre obligaciones ambientales, o emisión de leyes que pueden afectar a una entidad.

 

2da Condición - Probable flujo de salida de recursos

Para que un pasivo califique para su reconocimiento, no sólo debe haber una Obligación presente, sino también la probabilidad de un flujo de salida de recursos para liquidar tal obligación, p23

 

Probable

Un flujo de salida de recursos u otro evento se considera probable si el evento es más probable que no, que ocurra. Es decir, la probabilidad de que el evento ocurra es mayor que la probabilidad de que no ocurrirá, p23

 

Como se enuncia en el párrafo 16 (b), si se concluye que la probabilidad de flujo de salida de recursos es remota, entonces no hay necesidad de revelar en notas la existencia de un Pasivo contingente.

 

3ra Condición - Estimación confiable de la obligación

Por lo general, una entidad es capaz de determinar un rango de posibles desenlaces y puede por tanto hacer una estimación suficientemente confiable de la obligación, como para reconocer una provisión, p25

 

En el caso extremadamente raro en que no se puede hacer ninguna estimación confiable, existe entonces un pasivo que no puede ser reconocido. Dicho pasivo se revela en notas como un Pasivo contingente (ver párrafo 86).

 

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RECONOCIMIENTO (continuación)

Pasivos contingentes

Una entidad no debe reconocer un Pasivo contingente, p27

Esta prohibición es una consecuencia lógica de lo expuesto en los párrafos 13 y 14.

 

Un Pasivo contingente se revela en notas, como lo requiere el párrafo 86, a menos que la posibilidad de un flujo de salida de recursos sea remota, p28

 

En obligaciones solidarias

Cuando una entidad sea conjunta y solidariamente responsable de una obligación, la parte de la obligación que se espera cubran los otros responsables se tratará como un Pasivo contingente, y solo se reconocerá una Provisión para la parte de la obligación por la que es probable un flujo de salida de recursos, salvo en las circunstancias extremadamente raras en que no se pueda hacer una estimación confiable, p29

 

Seguimiento

Si resulta probable que se requiera un flujo de salida de beneficios económicos futuros, para una partida que previamente se trató como Pasivo contingente, entonces se reconoce una Provisión en el período en el que ocurre el cambio en la probabilidad. Sin embargo, el reconocimiento no aplica cuando no se puede hacer una estimación confiable del importe, p30

 

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RECONOCIMIENTO (continuación)

Activos contingentes

Una entidad no debe reconocer un activo contingente, p31

Ver en Definiciones Activo contingente.

 

Los activos contingentes por lo general surgen de eventos inesperados o no planificados que dan lugar a la posibilidad de un flujo de entrada de beneficios económicos. Por ejemplo, un reclamo de la entidad vía procesos legales, donde el resultado es incierto, p32

 

Cuando un activo se registra, ya no es Activo contingente

Los activos contingentes no se reconocen en los EF ya que esto puede dar lugar al reconocimiento de ingresos que puede nunca se realicen. Sin embargo, cuando la realización del ingreso sea virtualmente segura, el activo relacionado no es un Activo contingente y su reconocimiento es apropiado, p33

NIC 37 no suministra pautas para determinar cuándo es virtualmente seguro. Pero hay que aclarar que “virtually certain“, o “virtualmente cierto”,  se refiere a la existencia de una certidumbre virtual, o sea, una seguridad virtual.

 

La importancia de Virtualmente seguro vs Probable

Si el flujo de entrada de recursos es probable, sigue siendo Activo contingente y éste se revela en nota, según lo requiere el párrafo 89, p34    (solo se reconoce como activo cuando es virtualmente seguro)

 

Seguimiento

Los activos contingentes se evalúan continuamente para asegurar que los cambios se reflejan debidamente en los EF, p35

·         Si el flujo de entrada se ha vuelto virtualmente seguro, el activo y el ingreso relacionado se reconocen en los EF del período en el que se produce el cambio.

·         Si el flujo de entrada se ha vuelto probable, la entidad revela en nota el Activo contingente (ver párrafo 89).

 

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MEDICIóN

 Mejor estimación

El importe que se reconoce como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso necesario para liquidar la Obligación presente, p36

 

Herramientas para las estimaciones

Las estimaciones de los desenlaces y efectos financieros se determinan mediante juicio de la gerencia de la entidad, complementada con su experiencia en transacciones similares y, en algunos casos, con informes de expertos independientes. La evidencia a considerar también incluye cualquier evidencia suministrada por eventos ocurridos después del período del reporte, p38

 

Método estadístico del valor esperado

Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión, lógicamente se tratan de acuerdo a las circunstancias. Cuando la Provisión implica una gran población de partidas, la obligación se estima ponderando todos los posibles desenlaces según sus probabilidades, p39

 

La Provisión será diferente dependiendo de si la probabilidad de una pérdida es, por ejemplo, 60% o 90%. Cuando haya un rango continuo de posibles desenlaces, y cada punto en ese rango es tan probable como cualquier otro, se utiliza el punto medio del rango, p39

 

Ejemplo de NIC 37, p39 y p24

Una entidad vende mercadería con garantía de seis meses.

·         Si hubiera defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación serían de 1 millón.

·         Si hubiera defectos mayores en todos los productos vendidos, los costos de reparación serían de 4 millones.

La experiencia y expectativas indican que el próximo año la mercadería vendida:

·         No tendrá defectos, 75%

·         Tendrá defectos menores, 20%

·         Tendrá defectos mayores, 5%

Entonces, el costo esperado de reparaciones sería 400,000 = (75% x 0) + (20% x 1m) + (5% x 4m)

 

La provisión se mide sin impuesto a las ganancias, ya que las consecuencias fiscales, se tratan con NIC 12, p41

 

Riesgos e incertidumbres

Los riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean muchos eventos y circunstancias deben tenerse en cuenta para llegar a la mejor estimación de una Provisión, p42

 

El riesgo describe la variabilidad de los desenlaces. Un ajuste por riesgo puede aumentar el importe al que se mide un pasivo. Se necesita precaución al hacer juicios en condiciones de incertidumbre, de manera que (1) los ingresos o activos no se sobrevaloren y (2) los gastos o pasivos no se subvaloren, p43

 

Sin embargo, la incertidumbre no justifica la creación de provisiones excesivas ni la sobrevaloración deliberada de pasivos, p43

 

NIC 37 recomienda cuidado para evitar la duplicación de los ajustes por riesgo e incertidumbre, p43

 

Las incertidumbres, se revelan en nota según el párrafo 85(b), p44

 

Valor presente

Cuando el efecto del valor temporal del dinero es material, el importe de la Provisión debe ser su valor presente, p45

 

La tasa de descuento debe ser antes de impuestos, y que refleje las evaluaciones del mercado del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del pasivo, p47

 

La tasa de descuento no debe reflejar los riesgos usados para ajustar los flujos de efectivo, p47

 

Eventos futuros

Los eventos futuros que pueden afectar el importe requerido para liquidar una obligación, deben reflejarse en el importe de la Provisión cuando existe una evidencia objetiva suficiente de que esos eventos ocurrirán, p48

 

Ejemplo de tecnología esperada en el futuro

Es apropiado reflejar una reducción de costos esperados debido al aumento de experiencia en la aplicación de la tecnología existente o el costo esperado de aplicar la tecnología existente a una operación de limpieza más grande o más compleja de lo que previamente se hizo. Sin embargo, una entidad no prevé el desarrollo de una tecnología completamente nueva para la limpieza si no está respaldada por evidencia objetiva suficiente, p49

 

Ejemplo de una ley por emitirse

El efecto de una posible nueva ley se toma en cuenta al medir una obligación existente cuando existe suficiente evidencia objetiva de que la emisión de ley es virtualmente segura, p50

En opinión de NIC 37, en muchos casos, no existirá evidencia objetiva suficiente hasta que se promulgue la nueva ley, p50

 

Disposición esperada de activos

Las ganancias por disposición esperada de activos, no deben tenerse en cuenta al medir una Provisión, p51

 

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REEMBOLSOS

Cuando se espera que un desembolso necesario para liquidar una Provisión sea reembolsado por un tercero, el reembolso debe reconocerse sólo cuando sea virtualmente seguro que se recibirá el reembolso, p53

El reembolso debe ser  tratado como un activo separado, p53

El reembolso no debe exceder a la Provisión, p53

 

Presentación

En el Estado de Resultado Integral , el gasto por la provisión puede presentarse neto, del importe reconocido por el reembolso, p54

 

Seguros y otros similares

En ocasiones, una entidad puede recurrir a un tercero para pagar el desembolso requerido para liquidar una provisión (por ejemplo, un contrato de seguros, cláusulas de indemnización o garantías de proveedores). El tercero puede reembolsar los pagos hechos por la entidad o pagar las cantidades directamente, p55

 

En la mayoría de los casos la entidad se mantiene obligada a la totalidad del importe, de forma que la entidad tendría que pagar el importe total si el tercero no paga por cualquier razón. En este caso, se reconoce una provisión por el importe total del pasivo, y además se reconoce un activo separado para el reembolso esperado (cuando sea virtualmente seguro que se recibirá el reembolso si la entidad liquida la obligación), p56

 

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CAMBIOS EN LAS PROVISIONES

Las Provisiones deben revisarse al final de cada periodo y ajustarse para reflejar la mejor estimación actual, p59

 

Si ya no es probable que se requiera un flujo de salida de recursos para cancelar la obligación, la Provisión debe reversarse, p59

 

En el caso de una Provisión que se ha registrado a su valor presente, el valor en libros de la Provisión aumenta en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Este incremento se reconoce como costo de préstamos, p60  o sea gasto por intereses

 

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USO DE LAS PROVISIONES

Una Provisión debe usarse sólo para los desembolsos para la cual fue originalmente reconocida, p61

 

Asignar desembolsos a una Provisión que originalmente fue reconocida para otro propósito, ocultaría el impacto de 2 eventos diferentes, p62

 

 

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APLICACIóN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIóN

Por su importancia, la NIC 37 se explaya en 3 casos particulares:  (1) Pérdidas operativas futuras, (2) Contratos Onerosos y (3) Reestructuración de empresas

 

Pérdidas operativas futuras

No debe reconocerse Provisiones por pérdidas operativas futuras, p63

 

Las pérdidas operativas futuras no reúnen la definición de un pasivo en el párrafo 10 y de los criterios de reconocimiento generales para provisiones, del párrafo 14, p64

 

Una expectativa de pérdidas operativas es una indicación de que algunos de los activos de la operación pueden estar deteriorados. La prueba por deterioro se efectúa según la NIC 36, p65

 

Contratos onerosos

Si una entidad tiene un contrato que sabe que resultará en pérdida (oneroso), la Obligación presente según el contrato debe reconocerse  y medirse como una Provisión, p66

Para los contratos comerciales en ejecución existen obligaciones devengadas. Para los contratos que son, o se han convertido en, onerosos, existen Provisiones. Ver párrafo 1(a).

 

Costos inevitables para cumplir un contrato

NIC 37 define un contrato oneroso como un contrato en el que los costos inevitables para cumplir con las obligaciones de un contrato exceden los beneficios económicos que se espera recibir del mismo. Los costos inevitables son el menor entre estos dos: p68

·         El costo de seguir adelante con el contrato, o

·         El costo de sanciones o compensaciones por salir (incumplir el contrato) 

 

Antes de establecer una Provisión separada para un contrato oneroso, la entidad reconocerá cualquier pérdida por deterioro que se ha producido en los activos dedicados a dicho contrato (ver NIC 36), p69

 

Reestructuración de empresas

Ejemplos de eventos que pueden caer en la definición de reestructuración: p70

[a]    Venta o liquidación de una línea de negocio;

[b]    Cierre de locaciones de negocios en un país o región o la reubicación de actividades de un país o una región a otra;

[c]    Cambios en la estructura de gestión, por ejemplo, eliminación de una capa de gerencia; Y

[d]    Fuertes reorganizaciones que tienen un efecto material sobre la naturaleza y foco de las operaciones de la entidad.

 

Reconocimiento

Una Provisión por costos de Reestructuración se reconoce sólo cuando se cumplen los criterios de reconocimiento generales para provisiones, del párrafo 14, p71

 

Los párrafos 72 a 83, siguientes, establecen cómo se aplican los criterios de reconocimiento generales, a las reestructuraciones, p71

 

Generación de la Obligación implícita

Una Obligación implícita para reestructurar sólo surge cuando: p72

[a]    La entidad tiene un plan formal detallado para la reestructuración, que al menos identifica:

[i]     El negocio o parte de un negocio afectado;

[ii]    Las principales ubicaciones afectadas;

[iii]   La ubicación, función y número aproximado de empleados que serán indemnizados tras prescindir de sus servicios;

[iv]   Los desembolsos a efectuar; y

[v]    Cuándo se implementará el plan;

Y

[b]    La entidad ha generado una expectativa válida entre los afectados, de que llevará a cabo la reestructuración, por haber comenzado a implementar el plan o por haber anunciado sus principales características a los afectados por él.

 

Evidencia de implementación de un plan

Se da, por ejemplo, por el desmantelamiento de una planta o la venta de activos o por el anuncio público de las principales características del plan, p73

 

Anuncio público

Un anuncio público de un plan detallado de reestructuración constituye una Obligación implícita para reestructurar, sólo si se hace de tal manera y con el suficiente detalle (es decir, se exponen las principales características del plan), que da lugar a una expectativa válida en terceros como clientes, proveedores y empleados, que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración, p73

 

La rapidez o demora afectan la generación de la Obligación implícita

Para que un plan sea suficiente en generar una Obligación implícita cuando se comunica a los afectados por ella, su implementación tiene que ser planificada para comenzar lo antes posible y para completarse en un plazo que hace improbable que ocurran cambios significativos al plan, p74

 

Por el contrario, si se prevé que habrá una larga demora antes de que la reestructuración comience o que la reestructuración tomará un tiempo largo no razonable, se hace improbable que el plan produzca expectativas válidas en terceros, de que la entidad está comprometida en la reestructuración, puesto que el plazo permite oportunidades a la entidad para cambiar sus planes, p74

 

Importancia de comunicar la decisión

Una decisión de la gerencia o de accionistas para reestructurar, que se ha tomado antes del fin del período, no da lugar a una Obligación implícita a menos que la entidad haya hecho lo siguiente antes del final del periodo: p75

[a]    Ha empezado a implementar el plan de reestructuración; o

[b]    Ha anunciado las principales características del plan de reestructuración a los afectados por él, de una manera suficientemente específica como para crearles una expectativa válida de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración.

 

Si una entidad efectúa (a) o (b), después del final del periodo (por ejemplo el 10 de enero), debe evaluar la aplicación de los requerimientos de NIC 10 (Eventos Después del Periodo del Reporte), p75

 

Importancia de un acuerdo de venta vinculante

No surge obligación para vender una operación hasta que la entidad se compromete a la venta, es decir, hay un acuerdo de venta vinculante, p78

 

Aun cuando la entidad haya tomado la decisión de vender una operación y ha anunciado públicamente su decisión, no estará comprometida en la venta hasta que se ha identificado un comprador y existe un acuerdo de venta vinculante, p79

 

Hasta que no haya un acuerdo de venta vinculante, la entidad será capaz de cambiar de opinión y de hecho tendrá que adoptar otra acción, si no encuentra un comprador con condiciones aceptables, p79

 

Prueba de deterioro

Cuando se está considerando la venta de una operación como parte de una reestructuración, los activos de la operación son revisados ??por deterioro, aplicando NIC 36, p79

 

Conceptos en una Provisión por reestructuración

Una provisión por reestructuración debe incluir sólo los desembolsos directos derivados de la reestructuración, y esos desembolsos deben cumplir 2 condiciones: p80

[a]    Directamente necesarios para la reestructuración; Y

[b]    No se asocian con las actividades en curso de la entidad.

 

Una provisión por reestructuración no puede incluir costos como los siguientes (por estar relacionados con la gestión futura del negocio): p81

[a]    Nueva capacitación o reubicación del personal que continúa;

[b]    Marketing; o

[c]    Inversión en nuevos sistemas y redes de distribución.

 

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REVELACIóN EN NOTAS

 Por cada clase de provisión, la entidad debe revelar un movimiento del periodo: p84

[a]    El importe en libros al inicio y al final del periodo;

[b]    Las provisiones adicionales hechas en el período, incluyendo incrementos en las provisiones existentes;

[c]    Los importes utilizados (o sea, incurridos y cargados contra la provisión) durante el período;

[d]    Los importes no utilizados reversados en el periodo; Y

[e]    El incremento del importe descontado por causa del paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.

 

No se requiere información comparativa, p84

 

Por cada clase de provisión, también debe revelar: p85

[a]    Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y el vencimiento esperado de los flujos de salida;

[b]    Indicación de las incertidumbres sobre importes o vencimiento de esos flujos de salida, Y

[c]    El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe del activo que se haya reconocido por el mismo.

 

Una entidad debe revelar por cada clase de Pasivo contingente, una breve descripción de la naturaleza del Pasivo contingente y, cuando sea viable lo siguiente [*]: p86

[a] Una estimación de sus efectos financieros, medidos según los párrafos 36 a 52;

[b] Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o vencimiento de los flujos salida; y

[c] La posibilidad de algún reembolso.

[*] No se requieren estas revelaciones, si la posibilidad de flujo de salida es remota.

 

Agrupaciones en clases

Una de las preocupaciones del IASB, es el criterio usado para agrupar en clases las Provisiones y Pasivos contingentes, y si se está agrupando partidas que son similares. Por ejemplo, no podría agruparse en una clase, Garantía de productos con Procesos legales, p87

 

Activos contingentes

Cuando un flujo de entrada de beneficios económicos es probable, la entidad debe revelar una breve descripción de la naturaleza de los Activos contingentes, y cuando sea viable, una estimación de su efecto financiero, medido con los principios establecidos para Provisiones de los párrafos 36 a 52, p89

 

Es importante que las revelaciones para Activos contingentes eviten dar indicaciones engañosas de la probabilidad de que se genere un ingreso, p90

 

Limitaciones en las revelaciones

Cuando alguna información requerida en los párrafos 86 y 89 no se revela, porque no es viable hacerlo, este hecho debe indicarse, p91

 

Flexibilidad de las revelaciones

En casos extremadamente raros, puede esperarse que las revelaciones requeridas por los párrafos 84 a 89 perjudique seriamente la posición de la entidad en una disputa con terceros (relacionada con una Provisión, Pasivo contingente o Activo contingente). En tales casos, la entidad no necesita hacer las revelaciones, pero debe revelar la naturaleza general de la disputa, junto con el hecho y razones que la información no se está revelando, p92

 

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Aquí se señala las pautas para adopción de NIC 37, que entró en vigencia en 1999. Pero debido a la antigüedad de las fechas, consideramos que este apartado difícilmente será aplicado en la actualidad por alguna entidad.

 

FECHA EFECTIVA

1 de julio de 1999.

 

FIN de NIC 37

 

A continuación Sinopsis de la Guía para implementación

 

 

Guía para Implementación de NIC 37

La Guía acompaña, pero no es parte de la NIC 37

 

A – CUADROS

Provisiones y Pasivos contingentes

Cuadro ilustrativo para determinar si se reconoce o no una Provisión.

 

Activos contingentes

Cuadro ilustrativo

 

Reembolsos

Cuadro ilustrativo

 

B – ARBOL DE DECISIóN

El propósito del árbol de decisión es resumir los principales requerimientos de reconocimiento de la NIC 37 para provisiones y pasivos contingentes

 

C – EJEMPLOS

Ejemplo 1 - Garantías

Ejemplo 2A - Suelo contaminado – Promulgación de legislación Virtualmente segura

Ejemplo 2B - Suelo contaminado y Obligaciones implícitas

Ejemplo 3 - Yacimientos petrolíferos submarinos

Ejemplo 4 - Política de devoluciones (refunds policy)

Ejemplo 5A - Cierre de una división - No implementación del plan antes del fin del periodo

Ejemplo 5B - Cierre de una división – Comunicación/Implementación antes del fin del periodo

Ejemplo 6 - Requerimiento legal de filtros para humo en fábricas

Ejemplo 7 - Capacitación nueva del personal, por cambios en la legislación de impuesto a las ganancias

Ejemplo 8 - Un contrato oneroso

Ejemplo 9 - Garantía simple

Ejemplo 10 - Un caso judicial

Ejemplo 11 - Reparación y mantenimiento

Ejemplo 11A - Mantenimiento muy importante (refurbishment) – No requerido por ley

Ejemplo 11B - Mantenimiento muy importante (refurbishment) – Requerido por ley

 

D – EJEMPLOS: REVELACIONES

Ejemplo 1 – Garantías (warranties)

Ejemplo 2 - Costos de desmantelamiento

Ejemplo 3 – Dispensa a revelación en notas

 

FIN

 

 

Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados