NIC 24 - Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

 

IAS 24 - Related Party Disclosures

 

 

 

Acerca de esta NIC

 

En esta NIC no hay requerimientos de medición o reconocimiento. Se trata de requerimientos de revelaciones en los estados financieros de las relaciones que existen con Partes Relacionadas. Se puede decir que la NIC 24 tiene 2 partes, la primera en la que se explica cuándo se considera que existe una Parte Relacionada (entidad legal o persona física), y una segunda parte con los requerimientos propios de revelación.

 

Hay un apartado especial para entidades relacionadas con el Gobierno.

 

Los requerimientos de revelación de esta NIC 24, son adicionales a los requerimientos de NIIF 12 y NIC 27.

 

Los siguientes conceptos se usan en esta NIC 24, pero no están definidos en la misma, sino en otras NIIFs:

·         Control – Ver NIIF 10 (párrafo 5 y Apéndice A)

·         Control conjunto – Ver NIIF 11 (párrafo 7 y Apéndice A)

·         Influencia significativa – Ver NIC 28 (párrafo 7)

 

 

Este Resumen está en el mismo orden de la norma, haciendo referencia al párrafo respectivo, por ejemplo el párrafo 20, es p20. Asimismo, para una mejor comprensión y navegación hemos agregado Títulos en cursiva cuando lo consideramos necesario.

 

 

INICIO

 

 

OBJETIVO DE NIC 24

El objetivo de NIC 24 es asegurar que los EF contengan las revelaciones necesarias para enfocar la atención sobre la posibilidad de que la situación financiera y los resultados, puedan estar  afectados por la existencia de Partes Relacionadas y por transacciones, saldos y compromisos, con esas partes, p1

 

 

ALCANCE DE NIC 24

 Esta NIC debe aplicarse para:  p2

[a]    Identificación de las relaciones y transacciones con Partes Relacionadas;

[b]    Identificación de los saldos, incluyendo compromisos, entre una entidad y sus Partes Relacionadas;

[c]    Identificación de circunstancias en las que se requiere revelación en notas de los partidas identificadas en [a] y [b]; Y

[d]    Determinación de la información a revelar sobre dichas partidas.

 

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PROPóSITO DE LAS REVELACIONES SOBRE PARTES RELACIONADAS

Una entidad tiene la capacidad de afectar las políticas financieras y operativas de la entidad en la que participa (investee) a través del (1) Control, (2) Control conjunto o (3) Influencia significativa, p5

 

La relación entre Partes Relacionadas podría tener un efecto en los resultados y en la posición financiera de una entidad, porque las Partes Relacionadas pueden realizar transacciones que terceros no harían. Por ejemplo, una entidad que vende bienes a su Principal al costo, podría no vender en esos términos a otro cliente, p6

 

Los resultados y la posición financiera de una entidad pueden verse afectados por la relación con una Parte Relacionada, incluso si no ocurren transacciones. La mera existencia de la relación puede ser suficiente para afectar las transacciones de la entidad con otras partes, p7

 

Por ejemplo, una subsidiaria puede rescindir las relaciones con un socio comercial, debido a que su Principal adquiere una co-subsidiaria que se dedica al mismo negocio que ese socio comercial, p7

 

Por estas razones, el conocimiento de las operaciones de la entidad, de sus saldos, incluyendo compromisos y relaciones con Partes Relacionadas pueden afectar la evaluación que los usuarios de los EF hagan de sus operaciones, incluyendo las evaluaciones de riesgos y oportunidades de la entidad, p8

 

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DEFINICIONES

Parte Relacionada - Es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que reporta (en esta NIC 24 se le llama la Entidad reportadora, ER), p9

 

[a]    Personas

Una persona o un familiar cercano de esa persona está relacionada con la Entidad reportadora (ER), si esa persona:

[i]     Tiene control o control conjunto de la ER;

[ii]    Tiene influencia significativa sobre la ER; o

[iii]   Es un miembro del personal gerencial clave de la ER o de una Principal de la ER.

 

[b]    Entidades

Una entidad está relacionada con una ER si ocurre lo siguiente:

[i]     Esa entidad y la ER son miembros del mismo grupo (o sea que cada Principal, subsidiaria y co-subsidiarias están vinculadas a las demás).

[ii]    Una es asociada o venture conjunto de la otra (o asociada o venture conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).

[iii]   Ambas entidades son ventures conjuntos de la misma tercera parte.

[iv]   Una de las entidades es un venture conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es asociada de la tercera entidad.

[v]    Esa entidad es un plan de beneficios post-empleo para el beneficio de los empleados de la ER o de una entidad relacionada con la ER. Si la ER misma es el plan de beneficios, los empleadores patrocinadores también están relacionados con la ER.

[vi]   Esa entidad es controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en [a].

[vii]  Una persona identificada en [a] (i) tiene una influencia significativa sobre esa entidad o es un miembro del personal gerencial clave de esa entidad (o de una Principal de esa entidad).

[viii] Esa entidad, o cualquier miembro de un grupo del que es parte, proporciona servicios de personal gerencial clave a la ER o a la Principal de la ER.

 

Transacción con Parte Relacionada - Es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una ER y una Parte Relacionada, con independencia de si existe un precio, p9

 

Familiares cercanos de una persona - Son aquellos familiares de los que puede esperarse que influyan en, o sean influidos por, esa persona en sus funciones (dealings) con la entidad, e incluyen:

[a]    Los hijos y cónyuge (o pareja) de esa persona;

[b]    Los hijos del cónyuge (o de la pareja) de esa persona; y

[c]    Dependientes de esa persona, o dependientes del cónyuge (o de la pareja) de esa persona.

 

Remuneraciones (Compensation) - Incluye todos los beneficios a los empleados (según se define en NIC 19) incluyendo los beneficios de los empleados a los que se aplica la NIIF 2.

Las remuneraciones incluyen:

[a]    Los beneficios a empleados de corto plazo y beneficios no-monetarios (alojamiento, automóviles, etc.) para los empleados actuales;

[b]    Beneficios post-empleo, tales como pensiones y atención médica post-empleo;

[c]    Otros beneficios de largo plazo a empleados;

[d]    Los beneficios por cese; y

[e]    Pagos basados en acciones.

 

Personal clave gerencial - Son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier director (sea o no ejecutivo) de esa entidad.

 

Gobierno - Es el Gobierno, las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean locales, nacionales o internacionales.

 

Entidad relacionada con el gobierno - Es una entidad que está controlada, controlada conjuntamente o Influenciada significativamente por un gobierno.

 

Otras

Aplican a NIC 24 otras definiciones que se encuentran en NIIF 10, NIIF 11 y NIC 28:

·         Control

·         Entidad de inversión

·         Control conjunto

·         Influencia significativa

 

Sustancia sobre forma

Una relación con Partes Relacionadas, se basa en la sustancia de la relación y no simplemente en su forma legal, p10

 

No son Partes Relacionadas para esta NIC 24, p11

[a]    Dos entidades, simplemente porque tienen en común un director u otro miembro del personal gerencial clave, O porque un miembro del personal gerencial clave de una entidad tiene influencia significativa sobre la otra entidad.

[b]    Dos inversores en un venture conjunto, simplemente porque comparten el control conjunto de un venture conjunto.

[c]    Tampoco se consideran a las siguientes: (*)

[i]     Los que proporcionan financiamiento

[ii]    Los sindicatos,

[iii]   Los servicios públicos, y

[iv]   Departamentos y agencias de un gobierno que no controla, ni tiene control conjunto o influencia significativa en la ER,

[d]    Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente, con los que la entidad realice un volumen significativo de transacciones.(*)

 

(*) NIC 24 hace la aclaración sobre [c] y [d] debido a que esas entidades en algún momento pueden tener algún impacto en la ER, que pueda confundirse con “influencia significativa”

 

Caso de Asociadas y Ventures conjuntos

Se considera parte vinculada:

• Para una asociada, incluye las subsidiarias de la asociada
• Para un venture conjunto, incluye las subsidiarias del venture conjunto.

De esta manera, por ejemplo, la subsidiaria de una asociada y el inversor que tiene la influencia significativa en la asociada, son relacionadas entre sí, p12

 

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REVELACIONES

Aplicable a todas las entidades

Principal y Subsidiarias

Las relaciones entre una Principal y sus subsidiarias deben ser reveladas con independencia de si se han producido transacciones entre ellos, p13

 

Información de la Principal

Una entidad debe revelar el nombre de su Principal y también el nombre de la parte que por encima tiene el control final, p13

Si ni la Principal ni la parte que tiene el control final, emiten EF consolidados disponibles para uso público, debe revelarse el nombre de la principal inmediata superior que sí publique EF, p13 y p16

 

Los requerimientos de revelaciones de NIC 24 son adicionales a los de NIC 27 y NIIF 12, p15

 

Personal gerencial clave

Una entidad debe revelar la compensación del personal gerencial clave, total y para cada una de las siguientes categorías: p17

[a]    Los beneficios de corto plazo como empleados;

[b]    Beneficios post-empleo;

[c]    Otros beneficios de largo plazo;

[d]    Beneficios de cese; y

[e]    Pagos basados en acciones.

Estos requerimientos no son necesarios cuando una entidad provee los servicios de personal gerencial clave, p17

Transacciones, Saldos y Tipo de relación con Partes Relacionadas

Si una entidad ha realizado transacciones con Partes Relacionadas durante los períodos cubiertos por los EF, debe revelar: p18 [*]

·         La naturaleza de la relación con la Parte Relacionada

·         Información sobre esas transacciones y saldos, incluyendo compromisos

 

La información mínima debe incluir: p18

(ver además párrafo 19: esta información debe estar por cada categoría de Parte Relacionada)

[a]    El importe de las transacciones;

[b]    El importe de los saldos, incluyendo compromisos, y:

[i]     Los plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la contraprestación para su liquidación; y

[ii]    Detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;

[c]    Provisiones para deudas de dudoso cobro; y

[d]    El gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas de dudoso cobro con Partes Relacionadas.

 

[*] Ver más orientación en párrafo B20 de NIIF 12

  

También debe revelarse el gasto por servicios de personal gerencial clave proporcionados por una entidad separada, p18A

 

Las revelaciones requeridas en el párrafo 18 (ver arriba) se debe hacerse por cada categoría de Parte Relacionada: p19

[a] La Principal;

[b] Entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;

[c] Subsidiarias;

[d] Asociadas;

[e] Venture conjuntos en los que la entidad es inversor en el venture;

[f] Personal gerencial clave de la entidad o de su Principal; y

[g] Otras Partes Relacionadas.

 

La NIC 24 destaca que el requerimiento por categoría, es una extensión de lo requerido por NIC 1 (párrafo 78b), p20

 

Ejemplos de transacciones a revelar:  p21

[a]    Compras o ventas de bienes (terminados o no);

[b]    Compras o ventas de inmuebles y otros activos;

[c]    Prestación o recepción de servicios;

[d]    Arrendamientos;

[e]    Transferencias de investigación y desarrollo;

[f]     Transferencias según acuerdos de licencia;

[g]    Transferencias según acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y aportaciones de capital en efectivo o especie);

[h]    Garantías o colaterales;

[i]     Compromisos de hacer si se produce un evento en particular o no se produce en el futuro, incluyendo contractos en curso (registrados o no); y

[j]     Liquidación de pasivos a nombre de la entidad o, por la entidad en nombre de esa Parte Relacionada.

 

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REVELACIONES (continuación)

Entidades relacionadas con el Gobierno

Cuando una entidad está relacionada con el Gobierno, no tiene que revelar todas las transacciones, saldos o compromisos, sino los más significativos, p25 y p26

Lo mismo aplica para sus transacciones con otra entidad donde el mismo Gobierno tiene control, control conjunto o influencia significativa, en la ER y en esa otra entidad, p25

 

Por las transacciones que individualmente no son significativas, debe hacer una indicación cualitativa o cuantitativa, p26 [b] (ii) y p27

 

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FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIóN

 1 de enero de 2011

 

DEROGACIóN DE LA NIC 24 (2003)

 Esta versión 2009 sustituyó a la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas (versión 2003).

 

APéNDICE

En blanco. Según NIC 24, el contenido se incorporó en la NIIF 8

 

FIN de NIC 24

 

A continuación

Ejemplos ilustrativos

 

Los Ejemplos Ilustrativos acompañan, pero no son parte de NIC 24

Los Ejemplos Ilustrativos constan de aproximadamente 5 páginas, en las que se desarrolla los siguientes temas, con gráficos ilustrativos y textos:

• La exención parcial para entidades relacionadas con el gobierno (ver párrafo 26);
• Ejemplo 1 - Exención de divulgación (párrafo 25)
• Cómo se aplicaría la definición de “Parte Relacionada” en determinadas circunstancias.
• Ejemplo 2 - Asociadas y subsidiarias
• Ejemplo 3 - Personal gerencial clave
• Ejemplo 4 - Persona como inversor
• Ejemplo 5 – Familiares cercanos como tenedores de inversiones
• Ejemplo 6 - Entidad con control conjunto

En los ejemplos, las referencias a "estados financieros" se refieren a los Individuales, Separados o Consolidado.

FIN

Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados