NIC 18 - Revenue

 

IAS 18 – Revenue

 

 

 

Acerca de esta NIC

 

La NIC 18 está de salida debido a la NIIF 15, que entrará en vigencia el 1 de enero de 2018.

Quienes adopten anticipadamente la NIIF 15 deben discontinuar inmediatamente la NIC 18.

 

La NIC 18 contiene los requerimientos de Medición, Reconocimiento y Revelaciones de los Revenues (Ingresos de actividades ordinarias).

 

En esta página preferimos usar directamente el término Revenue, debido a que en español no existe un término que englobe el concepto (en la literatura técnica usualmente se traduce como “Ingresos de actividades ordinarias”).

 

Según la definición del párrafo 7, el Revenue es el Flujo Bruto de entrada de beneficios económicos, que surge en el curso de las actividades ordinarias, cuando ese Flujo de entrada resulta en incrementos del patrimonio.

 

El reconocimiento de los Revenues no siempre es sencillo en las ventas de bienes o en la prestación de servicios, debido a la gran variedad de acuerdos que pueden existir. En ocasiones, negociaciones largas originan que un contrato contenga beneficios o compromisos, que deben ser interpretadas para identificar cuándo se registra el Revenue (Reconocimiento) y por cuál importe (Medición).

 

En otras ocasiones, el reconocimiento del Revenue es sencillo, pero la NIC 18 está redactada para aplicarse a entidades y/o transacciones sencillas o complejas.

 

Este Resumen está en el mismo orden de la norma, haciendo referencia al párrafo respectivo, por ejemplo el párrafo 20, es p20. Para una mejor comprensión y navegación hemos agregado Títulos en cursiva cuando lo consideramos necesario. Los títulos en bold son los originales de la norma.

 

INICIO

OBJETIVO DE LA NIC 18

Ante todo la Sección Objetivo de NIC 18 menciona lo siguiente:

• Los Ingresos comprenden tanto el Revenue (Ingreso de actividades ordinarias) como las Ganancias (Gains).
• El Revenue es el ingreso que surge de las actividades ordinarias de una entidad, y recibe otros nombres, como Ventas, Honorarios (fees), Intereses, Dividendos y Regalías.

 

El objetivo de la NIC 18 es prescribir el tratamiento contable del Revenue (Ingreso de actividades ordinarias)

 

El asunto primario de NIC 18 es determinar cuándo reconocer el Revenue.

 

El Revenue se reconoce cuando:

• Es probable que los BEF (Beneficios Económicos Futuros) fluirán a la entidad, y
• Esos Beneficios pueden medirse confiablemente

 

La NIC 18 identifica las circunstancias en las que se cumplen dichos criterios, y por tanto, en las que se reconocerá el Revenue.

 

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ALCANCE DE LA NIC 18

La NIC 18 debe ser aplicada para contabilizar el Revenue que surge de las siguientes Transacciones y Eventos: p1

[a] Venta de bienes

[b] Prestación de servicios, Y

[c] Uso de los activos de la entidad por parte de terceros, redituando Intereses, Regalías y Dividendos

 

Bienes

Los bienes incluyen los producidos por la entidad para ser vendidos, así como los adquiridos para su reventa, como es el caso de las mercaderías adquiridas por un minorista o también terrenos e inmuebles mantenidos para la reventa, p3

 

Prestación de servicios

La prestación de servicios implica normalmente la ejecución por parte de la entidad de un acuerdo contractual para trabajos, durante un período de tiempo acordado, p4

Los servicios pueden prestarse dentro de un mismo período o durante más de un periodo, p4 Algunos contratos para la prestación de servicios están directamente relacionados con los contratos de construcción, por ejemplo, los de los servicios ejecutados por gestores de proyectos y arquitectos. Para estos, ver NIC 11, p4

 

Activos de una entidad, usados por otros

Los activos de la entidad que son usados por otros, generan Revenues tales como: p5

[a] Intereses – Cargos por el uso de efectivo o equivalentes de efectivo, o importes adeudados a la entidad.

[b] Regalías – Cargos por el uso de activos de largo plazo. Ejemplos: Patentes, Marcas, Derechos de autor y Software, Y

[c] Dividendos – Distribución de utilidades (profits) a titulares de acciones

 

NIC 18 no es de aplicación en los siguientes casos:  p6

[a] Acuerdos de arrendamientos (NIC 17)

[b] Dividendos de Inversiones que se contabilizan usando el Método patrimonial (NIC 28)

[c] Contratos de seguros (NIIF 4)

[d] Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros y Pasivos Financieros o su Disposición (NIC 39)

[e] Cambios en el valor de otros activos corrientes

[f] Activos biológicos, reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable (NIC 41)

[g] Reconocimiento inicial de Producción agrícola (NIC 41)

[h] Extracción de concentrados de mineral

[x] Los Revenues que surgen de los Contratos de Construcción, por ejemplo aquellos por servicios de Gerenciamiento de Proyectos y de Arquitectura, los cuales se rigen por NIC 11, p4

 

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DEFINICIONES

Revenue – Es el Flujo Bruto de entrada de un Beneficio económico, que surge en el curso de las actividades ordinarias, cuando ese Flujo de entrada resulta en incrementos de Patrimonio, p7

La aclaración “… resulta en incrementos de Patrimonio” deja fuera por ejemplo los cobros por cuenta de terceros, que al no significar incremento de Patrimonio, no son Revenue, p8

 

Valor razonable - Es el precio que se recibiría al vender un activo o el que se pagaría por transferir un pasivo, en una Transacción ordenada entre Participantes del mercado (a la fecha de medición), ver NIIF 13, p7

 

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MEDICIóN DEL REVENUE

El Revenue debe ser registrado al Valor razonable de la Contraprestación recibida o por recibir, p9

 

El Valor razonable de la Contraprestación recibida o por recibir toma en cuenta los descuentos comerciales y rebates por volumen, otorgados por la entidad, p10

 

Caso de ventas al crédito sin intereses

Cuando la recepción del efectivo se prolonga en el tiempo, es lógico pensar que el Valor razonable es menor al valor nominal. Por ejemplo, en el caso de una Entidad que vende al crédito sin intereses (o intereses debajo del mercado), p11

Cuando el acuerdo efectivamente es una transacción financiada, el Valor Razonable de la Contraprestación se determina calculando el valor presente del valor nominal (valor descontado), p11

 

La tasa de interés aplicable es: p11

[a] La tasa existente para un instrumento similar de un emisor con similar calificación crediticia, O

[b] Una tasa que iguala (descuenta) el valor nominal del instrumento, con las ventas o servicios que la misma Entidad efectúa al contado.

 

La diferencia entre el Valor razonable y el Valor nominal (de la Contraprestación), se reconoce como Revenue por intereses, según párrafos 29 y 30 y también según NIC 39, p11

 

Caso de Intercambio de Bienes o Servicios

Cuando se intercambian bienes o servicios similares en naturaleza y valor, el intercambio no se considera una transacción que genera Revenue, p12

 

Pero, cuando se venden bienes o se prestan servicios a cambio de bienes o servicios de naturaleza no similares, el intercambio sí se considera como una transacción que genera ingresos, p12

En ese caso, p12

• El Revenue se mide al Valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por algún importe de efectivo o equivalente de efectivo transferido
• Si los bienes o servicios recibidos no se pueden medir confiablemente, el Revenue se mide al Valor razonable de los bienes o servicios entregados por la Entidad, , ajustado por algún importe de efectivo o equivalente de efectivo transferido

 

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IDENTIFICACIóN DE LA TRANSACCIóN

Los Criterios de reconocimiento de la NIC 18 usualmente se aplican por separado a cada transacción, p13

Identificando componentes para aplicar los criterios

Sin embargo, en algunas circunstancias existen componentes separados identificables en una sola transacción, y en esos casos los Criterios de reconocimiento se aplican a esos componentes por separado para reflejar la sustancia de la transacción, p13

 

Por ejemplo, cuando el valor de venta de un producto, incluye un importe identificable de mantenimiento, ese importe no se reconoce inmediatamente como Revenue, sino que se difiere y reconoce cuando el mantenimiento se ejecuta, p13

 

Identificando transacciones para aplicar los criterios

De manera inversa, hay casos en que los Criterios de reconocimiento se aplican a 2 o más transacciones juntas, debido a que están ligadas, y no se entendería el efecto comercial si están separadas. Un ejemplo de esto es una venta de bienes, y simultáneamente un acuerdo de recompra posterior. Esas dos transacciones son una sola, p13

 

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VENTA DE BIENES

El Revenue por Venta de bienes debe ser reconocido cuando TODAS las siguientes condiciones se han satisfecho: p14

[a] La entidad ha transferido al comprador los riesgos y recompensas significativos de poseer los bienes

[b] La entidad ya no retiene (1) involucramiento gerencial, de una manera que usualmente tiene un propietario, ni (2) control efectivo en los bienes vendidos.

[c] El importe del Revenue puede ser medido confiablemente

[d] Es probable que los Beneficios económicos fluirán a la Entidad

[e] Los costos incurridos o por incurrir pueden medirse confiablemente

 

Transferencia de los riesgos y recompensas significativos de poseer los bienes

La transferencia de los riesgos y recompensas significativos de poseer los bienes, usualmente coincide con (1) la transferencia del título legal, o (2) el paso de la posesión al comprador, p15

En algunos casos la transferencia de riesgos y recompensas es simultáneo con (1) o (2), por ejemplo compra en un supermercado.

En otros casos la transferencia de riesgos y recompensas no es simultáneo con (1) o (2), p15

 

Si la Entidad retiene riesgos significativos de poseer los bienes

No se considera una venta y no se reconoce el Revenue, p16

 

Ejemplos donde se retiene riesgos y recompensas significativos de poseer los bienes: p16

[a] Existe una obligación por desempeño insatisfactorio que no está cubierta por la garantía normal.

[b] El Revenue de la entidad depende de que a su vez su cliente venda los bienes.

[c] Cuando la entidad está obligada por contrato a instalar el bien vendido, y esa instalación no se completa todavía, Y

[d] Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta y hay incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución

 

Si la Entidad no retiene riesgos significativos de poseer los bienes

Sí se considera una venta y se reconoce el Revenue, p17

 

Ejemplos donde no se retiene riesgos y recompensas significativos de poseer los bienes: p17

• Una entidad retiene el título legal de los bienes solo para proteger la cobrabilidad de un importe vencido. Se reconoce el Revenue.
• Cuando en ventas al por menor se ofrece devolución del dinero si el cliente no está satisfecho. Se reconoce el Revenue, siempre que el vendedor pueda estimar confiablemente devoluciones futuras y reconozca un pasivo (basado en experiencia previa y otros factores relevantes).

 

Probabilidad de que los Beneficios económicos fluirán a la entidad

En algunos casos, el flujo de Beneficios económicos puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que se elimine una incertidumbre, p18

 

Ejemplo: incertidumbre de que un gobierno extranjero no otorgue permiso de remesar la contraprestación por una exportación. En este caso, la incertidumbre desaparece cuando se otorga el permiso, y entonces se reconoce el Revenue, p18

 

Incobrabilidad

Cuando surge alguna incertidumbre sobre la cobrabilidad de un importe ya incluido en revenues, el importe incobrable se reconocerá como un gasto, en lugar de como un ajuste al Revenue originalmente reconocido, p18

 

Matching de Revenues y Gastos

Es el proceso en el que el Revenue y Gastos relativos a la misma transacción se reconocen simultáneamente, p19

Los gastos (incluyendo garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes), pueden medirse confiablemente cuando se han cumplido las otras condiciones para el reconocimiento de revenues, p19

Una entidad no puede reconocer el Revenue si los Gastos relativos no se pueden medir confiablemente. En este caso, si la entidad hubiera recibido algún cobro, éste se reconocerá (transitoriamente) como un pasivo, p19

 

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PRESTACIóN DE SERVICIOS

Cuando el desenlace se puede medir confiablemente

Cuando el desenlace de una transacción por prestación de servicios se puede medir confiablemente, el Revenue se debe registrar según el Grado de completamiento, p20

[El desenlace, “outcome” en inglés, no está en las Definiciones, pero se refiere al estado del trabajo que puede ser favorable o adverso. El desenlace será favorable si concurren los factores [a], [b], [c] y [d], descritos en el siguiente párrafo, que significa que no habrá contratiempos, pero si alguno de los factores no concurre, existe la posibilidad de que haya problemas en la recuperabilidad del trabajo avanzado]

 

El desenlace de una transacción puede estimarse confiablemente cuando se cumplan TODAS estas condiciones: p20

[a] El importe del Revenue puede medirse confiablemente

[b] Es probable que los Beneficios económicos fluirán a la entidad

[c] El Grado de completamiento de la transacción puede medirse confiablemente, Y

[d] Los Costos incurridos y los Costos para completar, pueden medirse confiablemente (ver SIC 27, y SIC 31)

 

Método del Porcentaje de completamiento

El reconocimiento del Revenue según el Grado de completamiento, se conoce como Método del Porcentaje de completamiento. NIC 11 también requiere el reconocimiento de revenues sobre esta base, p21

 

Bajo este método el Revenue es reconocido en los periodos contables en que se prestaron los servicios, p21

 

Probabilidad de que los Beneficios económicos fluirán a la Entidad

El Revenue se reconoce solo si es probable que los Beneficios económicos fluirán a la Entidad, p22

 

Incobrabilidad

Cuando surge alguna incertidumbre sobre la cobrabilidad de un importe ya incluido en revenues, el importe incobrable se reconocerá como un gasto, en lugar de como un ajuste al revenue originalmente reconocido, p22

 

Estimaciones contables

Generalmente se pueden hacer estimaciones confiables después de llegar a un acuerdo con la contraparte de lo siguiente: p23

[a] Los derechos exigibles de cada una de las partes,

[b] La Contraprestación, Y

[c] La forma y plazos de liquidación

 

La entidad revisa y de ser necesario actualiza las estimaciones de Revenues, conforme se ejecute el servicio, p23

 

El Grado de completamiento

El Grado de completamiento de una transacción puede determinarse por una variedad de métodos. El método que use la entidad, es el que mida confiablemente los servicios ejecutados, p24

 

Dependiendo de la naturaleza de la transacción, los métodos pueden incluir: p24

[a] Compilación (surveys) del trabajo ejecutado,

[b] Servicios ejecutados a la fecha, como un porcentaje del total de servicios a ser ejecutados, O

[c] La proporción que los Costos incurridos a la fecha, representa del total de Costos estimados.

 

Los anticipos recibidos de clientes usualmente no reflejan el trabajo ejecutado, p24 (por lo que no son un parámetro para calcular el Grado de completamiento)

 

Para fines prácticos, cuando los servicios son ejecutados en un número de actos durante un periodo específico, el Revenue se reconoce en línea recta, excepto que otro método refleje mejor el Grado de completamiento, p25

 

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PRESTACIóN DE SERVICIOS (continuación)

Cuando el desenlace no se puede medir confiablemente

Cuando el desenlace de una transacción por prestación de servicios no se puede medir confiablemente, el Revenue debe registrarse solo en la medida de los gastos reconocidos que son recuperables, p26

 

Por lo general, el desenlace de la transacción no puede estimarse confiablemente, durante sus etapas iniciales, sin embargo, si es probable que la entidad llegue a recuperar los costos incurridos, se puede reconocer un Revenue por el mismo importe de esos costos incurridos, es decir, no se genera una utilidad (porque después de todo, el desenlace de la transacción no puede estimarse confiablemente), p27

 

Cuando el desenlace de una transacción no puede estimarse confiablemente, y además no es probable que se recuperarán los Costos incurridos, solo habrá pérdida: p28

• El Revenue no se reconoce, y
• Los Costos incurridos se reconocen como gastos

 

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INTERESES, REGALíAS Y DIVIDENDOS

El Revenue que surge del uso de los activos de la entidad por otras partes, redituando Intereses, Regalías y Dividendos, debe ser reconocido cuando se cumple lo siguiente: p29

[a] Es probable que los Beneficios económicos fluirán a la entidad, Y

[b] El Revenue puede medirse confiablemente

 

El Revenue debe reconocerse usando las siguiente bases: p30

[a] Intereses – Usando el Método del Interés efectivo, definido en NIC 39 (párrafos 9 y AG5 a AG8).

[b] Regalías – Usando el Devengado, de acuerdo con la sustancia del acuerdo, Y

[c] Dividendos – Cuando los derechos del accionista se han formalizado.

 

Cuando se adquiere una inversión que genera intereses, el importe cobrado por intereses se distribuye entre los periodos pre-adquisición y post-adquisición. Sólo la parte post-adquisición se reconoce como Revenue, p32

 

Probabilidad de que los Beneficios económicos fluirán a la Entidad

El Revenue se reconoce solo cuando es probable que los Beneficios económicos fluirán hacia la entidad, p34

 

Incobrabilidad

Cuando surge alguna incertidumbre sobre la cobrabilidad de un importe ya incluido en revenues, el importe incobrable se reconocerá como un gasto, en lugar de como un ajuste al revenue originalmente reconocido, p34

 

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REVELACIONES

Una entidad debe revelar: p35

[a] Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento del Revenue y los Métodos adoptados para determinar el Grado de completamiento de servicios prestados,

[b] Los Revenues por las categorías más significativas reconocidos en el periodo, incluyendo:

[i] Venta de bienes

[ii] Prestación de servicios

[iii] Intereses

[iv] Regalías

[v] Dividendos, Y

[c] El importe por intercambio de bienes o servicios, incluidos en cada categoría de Revenue.

 

Los activos o pasivos contingentes se revelan según la NIC 37 (pasivos contingentes y activos contingentes pueden surgir de partidas como costos de garantías, reclamaciones, multas o posibles pérdidas), p36

 

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FECHA EFECTIVA

1 de enero de 1995, p37

 

FIN de NIC 18

 

A continuación Sinopsis de Ejemplos ilustrativos

 

Los Ejemplos Ilustrativos acompañan, pero no son parte de la NIC 18.

Consta de 21 ejemplos para:

 

Venta de bienes

·         Ventas “Bill and Hold”, en las que la entrega se retrasa a pedido del comprador, pero éste acepta la titularidad y la facturación.

·         Bienes embarcados sujetos a condiciones

·         Venta a plazos donde las mercancías se entregan sólo cuando el comprador realiza el pago final en una serie de plazos.

·         órdenes cuyo pago (total o parciales) es recibido antes de la entrega de los bienes, los cuales no se tienen actualmente en inventario, por ejemplo, productos todavía manufacturados o que se entregarán directamente al cliente desde un tercero.

·         Acuerdos de venta y recompra (distintos de operaciones swap) donde el vendedor se compromete simultáneamente recomprar los mismos productos en una fecha posterior, o cuando el vendedor tiene una opción de compra de recomprar o el comprador tiene una opción de venta para requerir la recompra, por el vendedor, de las mercancías.

·         Ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u otros para reventa.

·         Suscripción a publicaciones y artículos similares.

·         Ventas a plazos, donde la contraprestación se recibe en cuotas.

·         Ventas de inmuebles

 

Prestación de servicios

·         Fees por instalación

·         Honorarios (fees) de servicio incluidos en el precio del producto

·         Comisiones de publicidad

·         Comisiones de corredores de seguros

·         Fees de servicios financieros.

·         Fees de admisión

·         Fees de matrícula

·         Fees de iniciación, entrada y membresía

·         Fees de franquicias

·         Honorarios (fees) por el desarrollo de software personalizado

 

Intereses, Regalías y Dividendos

Derechos (fees) de licencias y regalías

 

Reconocimiento y Medición

Determinación de si una entidad está actuando como matriz (parent) o como agente.

 

FIN

 

 

 

Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados