NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo

 

IAS 16 - Property, Plant and Equipment

 

  

Acerca de esta NIC

 

La NIC 16 contiene todos los requerimientos para la Propiedad, Planta y Equipo: reconocimiento, medición, presentación y revelaciones.

 

La depreciación acumulada agrupa la propia depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro.

 

Según el párrafo 7, el costo de un ítem de PP&E debe reconocerse como activo si, y sólo si:

[a]    Es probable que los beneficios económicos futuros asociados al activo, fluirán a la entidad; y

[b]    El costo del ítem puede medirse confiablemente.

 

Algunos asuntos de esta NIC, son:

·         Si una entidad opta por el Modelo de la Revaluación, solo se podrá revaluar activos cuyo valor razonable pueda medirse confiablemente, ver párrafo 31.

Como referencia, en el caso de NIC 38, solo se podrá revaluar activos intangibles si existe un mercado activo.

·         Componetización – El párrafo 43 requiere las partes de un ítem que sean significativas en relación al ítem, se deprecien por separado.

·         La depreciación empieza a calcularse, desde el momento en que el activo está listo para su uso (no cuando empieza a usarse). Ver párrafo 55.

·         Un activo nunca deja de depreciarse, solo cuando se reclasifica a disponible para disposición (NIIF 5). Ver párrafo 55.

·         La ganancia por venta de activos, no puede reconocerse como revenues. Ver párrafo 68.

·         Cuando se reemplace una parte de un ítem, no solo habrá una activación, sino también una baja por la parte reemplazada (no aplica a Reparaciones y mantenimiento). Ver párrafos 12 a 14.

 

Plantas portadoras

Con vigencia desde el 1 de enero de 2016 las plantas portadoras se han excluido del alcance de NIC 41 y se han trasladado a NIC 16 (NIC 41 sigue refiriéndose a los activos bilógicos, excepto Plantas portadoras). En consecuencia NIC 16 se aplica a los costos para cultivar plantas portadoras. Ver párrafo 22A.

 

Prohibición de un método de depreciación basado en revenues

A partir del 1 de enero de 2016, NIC 16 prohíbe calcular la depreciación basada en revenues. Ver párrafo 62A.

 

Este Resumen está en el mismo orden de la norma, haciendo referencia al párrafo respectivo, por ejemplo el párrafo 20, es p20. Para una mejor comprensión y navegación hemos agregado Títulos en cursiva cuando lo consideramos necesario. Los títulos en bold son los originales de la norma.

 

 

INICIO

 

Objetivo

El Objetivo de NIC 16 es prescribir los  tratamientos contables para la Propiedad, Planta y Equipo (PP&E), p1

Con la finalidad de que los usuarios de los EF entiendan la inversión de una entidad en PP&E, y sus cambios, p1

 

Los principales asuntos en la contabilidad de la PP&E son: p1

·         El reconocimiento de los activos

·         La determinación del valor contable

·         Los cargos por Depreciación y por Pérdidas por deterioro

 

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Alcance

La NIC 16 debe ser aplicada en la contabilidad de la PP&E, excepto cuando otra NIIF requiera o permita un tratamiento contable diferente, p2

 

NIC 16 no se aplica a lo siguiente: p3

[a]    PP&E clasificada como mantenida para la venta según NIIF 5;

[b]    Activos biológicos (distintos de las plantas portadoras), relacionados con la actividad agrícola (ver NIC 41); NIC 16 aplica a las plantas portadoras pero no aplica a la producción de las plantas portadoras.

[c]    Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (ver NIIF 6); o

[d]    Derechos mineros y reservas minerales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

 

En el caso de Arrendamientos financieros, NIC 17 requiere reconocer ítems de PP&E sobre la base de la transferencia de riesgos y beneficios. En tales casos, los otros aspectos del tratamiento contable de esos activos, incluyendo la depreciación, se rigen por NIC 16, p4

 

Una entidad que use el modelo del costo para sus propiedades de inversión (según NIC 40), deberá utilizar el modelo del costo de esta NIC 16.

 

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Definiciones

Planta portadora – Es una planta viva que: p6

[a]    Se usa en la producción o suministro de producción agrícola

[b]    Se espera que tenga producción por más de 1 periodo; y

[c]    Tiene una probabilidad remota de ser vendida como producción agrícola, excepto en casos de ventas accesorias de desperdicio.

[los párrafos 5A y 5B de NIC 41 amplían la definición de planta portadora], p6

 

Valor contable - Es el importe al cual se reconoce un activo, neto de depreciación acumulada y pérdidas acumuladas por deterioro, p6

 

Costo – Puede ser uno de los siguientes:  p6

·         El importe de efectivo o equivalentes de efectivo pagados,

·         El Valor razonable (en el momento de la adquisición o construcción) de la contraprestación entregada para adquirir un activo, o

·         El importe atribuido [*] a un activo cuando se reconoce inicialmente de acuerdo con otras NIIFs (NIIF 2, por ejemplo).

[*] Debido a que en ocasiones el deemed cost se ha traducido como costo atribuido, considero necesario aclarar que en este caso el texto en inglés no se refiere a un deemed amount, sino a un amount attributed

 

Importe depreciable - Es el costo de un activo menos su valor residual, p6

 

Depreciación - Es la asignación sistemática del importe depreciable de un activo durante su vida útil, p6

 

Valor para una entidad específica - Es el valor presente de los flujos de efectivo que una entidad espera que surjan del uso continuado de un activo, y de su disposición al final de su vida útil o, que espera incurrir al liquidar un pasivo, p6

 

Valor razonable - Es el precio (en la fecha de medición) que se recibiría por vender un activo, o se pagaría para transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes del mercado (ver NIIF 13 Medición del valor razonable) , p6

 

Pérdida por deterioro  - Es el importe por el cual el Valor contable de un activo excede su Importe recuperable, p6

 

Propiedad, planta y equipo - Son ítems tangibles que:  p6

[a]    Se mantienen para usarse en la producción o suministro de, bienes o servicios, para arrendarlos o para fines administrativos; y

[b]    Se espera usar durante más de 1 período.

 

Importe recuperable - Es el mayor entre (1) el Valor razonable de un activo, menos costos de comercialización y (2) su valor en uso, p6

 

Valor residual - de un activo, es el importe estimado que se obtendría actualmente por disponer del activo, neto de los costos estimados de disposición, si el activo tuviera la antigüedad y condición esperada, al final de su vida útil, p6

 

Vida útil es:  p6

[a]    El período durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso; O

[b]    El número de unidades de producción o similares, que se espera obtener del activo.

 

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Reconocimiento

Principio de reconocimiento

El costo de un ítem de PP&E debe reconocerse como activo si, y sólo si: p7

[a]    Es probable que los beneficios económicos futuros asociados al activo, fluirán a la entidad; y

[b]    El costo del ítem puede medirse confiablemente.

 

ítems tales como piezas de repuesto, equipo de reserva y  equipo auxiliar se reconocerán según esta NIC 16 cuando cumplan la definición de PP&E. De lo contrario, dichos artículos se clasificarán como inventario, p8

 

NIC 16 no regula el nivel mínimo de activación a nivel de unidades, p9

 

Costos iniciales

Este apartado no aborda temas de costos iniciales (como podría pensarse por su título), sino que precisa una casuística especial, cuando algunas entidades deben adquirir PP&E por razones de seguridad o medio ambiente, los cuales deben activarse, debido a que si bien no participan del proceso productivo directamente, permiten a la entidad obtener beneficios económicos de los activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido, p11

 

Costos posteriores

El mantenimiento rutinario no se activa

Según el principio para reconocimiento del párrafo 7, una entidad no incluirá, en el valor contable de un ítem de PP&E, los costos por mantenimiento rutinario de la partida, sino que los reconocerá  en Resultados cuando se incurran, p12

 

Los costos del mantenimiento rutinario son principalmente costos de mano de obra y suministros, y pueden incluir también el costo de componentes pequeños. También se conocen como Reparaciones y Mantenimiento, p12

 

Reemplazos sí se activan

Un caso diferente es cuando partes de algunos ítems de PP&E necesitan ser reemplazadas a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar cambio de recubrimiento interno cada X horas de funcionamiento, o en aviones reemplazar los asientos varias veces durante la vida del avión, p13

 

Entonces, de acuerdo con el  principio para reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá como adición, el costo de un reemplazo si cumple los criterios para reconocimiento, p13

Simultáneamente, debe desreconocerse el valor contable de la parte que fue reemplazada, según las reglas para desreconocimientos de los párrafos 67 a 72, p13

 

Activación de una Inspección mayor

Una Inspección mayor es un trabajo periódico al que deben someterse algunos activos para continuar operando (por ejemplo, una aeronave). Como resultado, pueden efectuarse reemplazos de partes o no, p14

[Solo el costo de una Inspección mayor (sin que haya partes reemplazadas) es usualmente muy importante, por lo que su activación está permitida. Ver a continuación]

 

Cuando se efectúe una Inspección mayor, se reconocerá el costo de ese trabajo, como una adición del ítem que recibe la Inspección, como si fuera un reemplazo,  siempre que se satisfagan los criterios para reconocimiento, p14

Simultáneamente, debe desreconocerse el valor contable de la Inspección mayor, efectuada anteriormente, p14

El desreconocimiento mencionado tiene que efectuarse independientemente de si al momento que se adquirió o construyó el activo, se hizo una identificación del costo de la Inspección previa, p14

[NIC 16 asume que cuando se adquiere un activo que se someterá a Inspecciones mayores, implícitamente existe en el origen, un componente Inspección. Al momento de la primera Inspección ese costo implícito debiera estar neto de alguna depreciación acumulada. Por eso la regla dice desreconocer el valor contable. Si no se hace ese desreconocimiento, se estaría ampliando el costo del ítem sin que haya una ampliación en su capacidad]

 

Si es necesario, puede usarse el costo estimado de una Inspección similar futura, como un indicador de cuál era el costo del componente Inspección, que existía cuando se adquirió o construyó el ítem, p14

 

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Medición en el reconocimiento

Un ítem de PP&E, que califique para su reconocimiento como un activo, debe medirse a su costo, p15

 

Elementos del costo

El costo de un ítem de PP&E comprende: p16

[a]    El precio de compra, incluidos los aranceles de importación e impuestos no reembolsables, neto de descuentos comerciales y rebates; y

[b]    Los costos directamente atribuibles al traslado del activo a la ubicación y condiciones necesarias para su funcionamiento de la forma prevista por la administración

[c]    La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y remoción del ítem, y de rehabilitación del lugar en el que está situado, obligaciones éstas en las que incurre una entidad, ya sea cuando adquiere el ítem o como consecuencia de haber usado el ítem durante un periodo determinado, para fines distintos de la producción de inventarios.

[Acerca del costo de las obligaciones para fines de producción de inventarios, ver párrafo 18]

 

Ejemplos de costos directamente atribuibles: p17

[a]    Costos de beneficios de los trabajadores (definidos en NIC 19), que surgen directamente de construir o adquirir el ítem de PP&E;

[b]    Costo de preparación del lugar

[c]    Entrega inicial y costos de manipuleo

[d]    Costos de instalación y montaje

[e]    Costos de pruebas para determinar si el activo funciona apropiadamente, menos las entradas netas por venta de artículos producidos mientras se lleva el ítem a su ubicación y condiciones; y

[f]     Honorarios profesionales.

 

Una entidad aplicará NIC 2 al costo de las obligaciones por desmantelamiento, remoción y rehabilitación del lugar en donde se ubica un ítem de PP&E, que se incurran  durante un período determinado, como consecuencia de haber utilizado dicho ítem para producir existencias durante ese período, p18

(las obligaciones por los costos contabilizados según NIC 2 o NIC 16,  se reconocerán y medirán según NIC 37), p18

 

Desembolsos que no son PP&E

Ejemplos: p19

[a]    Costos de abrir una nueva instalación;

[b]    Costos de lanzamiento de un nuevo producto o servicio (incluyendo publicidad y promociones);

[c]    Costos de administrar el negocio en locales nuevos o para una nueva clase de clientes (incluidos los costos de entrenamiento); y

[d]    Administración y overhead

 

Corte para activaciones

El reconocimiento de costos en el valor contable de un ítem de PP&E, termina cuando el ítem está en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda funcionar de la forma prevista por la administración, p20

Los costos incurridos por el uso o por el replanteo de un ítem de PP&E no se activarán, p20

 

Ejemplos de conceptos que no se activan: p20

[a]    Costos incurridos cuando un ítem puede funcionar de la forma prevista por la administración, pero todavía no se ha comenzado a usar o se opera por debajo de su capacidad plena;

[b]    Pérdidas operativas iniciales, como las incurridas mientras se afianza la demanda; y

[c]    Costos de reubicación o reorganización de una parte o de todas las operaciones de una entidad.

 

Costos por operaciones incidentales

Las operaciones incidentales pueden ocurrir antes o durante, la construcción o las actividades de desarrollo, por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento, hasta que comience la construcción, p21

Las operaciones incidentales, ingresos y/o gastos, se reconocen en Resultados, debido a que no son necesarias para poner el ítem en la ubicación y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la administración, p21

 

Activos auto-construidos, p22

·         El costo de un activo auto-construido se determina usando los mismos principios que para un activo adquirido

·         El costo de cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros recursos incurridos en la auto-construcción de un activo, no se incluirá en el costo del activo

·         La NIC 23 establece los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del valor contable de un ítem auto-construido de PP&E

 

Plantas portadoras

Las Plantas portadoras se contabilizan de la misma forma que los ítems de PP&E auto-construidos, antes de que estén en el ubicación y condiciones necesarios para que puedan operar de la forma prevista por la administración, p22A

En consecuencia, las referencias a "construcción" en NIC 16 se entenderán también como las actividades necesarias para cultivar Plantas portadoras antes de que estén en la ubicación y condiciones necesarios para que puedan operar de la forma prevista por la administración, p22A

 

Medición del costo

Financiamiento implícito

El costo de un ítem de PP&E será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el pago total, se reconocerá como gastos por intereses durante el período de crédito, a menos que tales intereses se capitalicen según NIC 23, p23

 

Intercambios, p24

·         Uno o más ítems de PP&E pueden adquirirse a cambio de activos no-monetarios, o una combinación de activos monetarios y no-monetarios

·         En esos casos, el costo del ítem recibido se medirá a su valor razonable, salvo que (a) el  intercambio no tenga sustancia comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado, pueden medirse confiablemente, p24

·         Si el ítem adquirido no se medirá a su valor razonable, entonces su costo será el valor contable del activo entregado, p24

 

Una transacción tiene sustancia comercial en estos casos: p25

[a]    La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido, difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o

[b]    Cambia el valor para-la-entidad-específica[*] de la parte de las operaciones, afectada por el intercambio; y

[c]    Cualquiera de las diferencias en [a] o [b], es significativa en relación con el Valor razonable de los activos intercambiados.

 [*] Después de impuestos, p25

El resultado de estos análisis puede quedar claro sin que la entidad realice cálculos detallados, p25

 

Si la entidad puede medir confiablemente el valor razonable, ya sea del activo recibido o del activo entregado, entonces se usa el valor razonable del activo entregado para medir el costo del recibido, a menos que el valor razonable del activo recibido sea más claramente evidente, p26

 

Otros

El costo de un ítem de PP&E adquirido por un arrendatario vía arrendamiento financiero, se determinará según NIC 17, p27

 

De acuerdo con NIC 20, el valor contable de un ítem de PP&E puede reducirse por el saldo acreedor de la cuenta subvenciones del gobierno, p28

 

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Medición después del reconocimiento

Una entidad debe elegir como su política contable, el Modelo del costo (párrafo 30), o el Modelo de la Revaluación (párrafo 31), y aplicará esa política a clases enteras de PP&E, p29

 

Modelo del Costo

Es el Modelo en el que después de su reconocimiento inicial, un ítem de PP&E se lleva al costo, menos depreciación acumulada y pérdidas acumuladas por deterioro, p30

 

Modelo de la Revaluación

Es el modelo en el que después del reconocimiento inicial, las partidas de PP&E, cuyo valor razonable pueda medirse confiablemente,  se contabilizarán a su Valor revaluado, el cual se determina como el Valor razonable a la fecha de la revaluación, menos las posteriores depreciación acumulada y pérdidas acumuladas por deterioro, p31

 

No se especifica la Frecuencia (queda a juicio)

Las revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad para asegurar que el Valor contable no difiera materialmente de lo que se determinaría usando el Valor razonable al final del período, p31

 

Más explicaciones según párrafo 34:

·         Si el valor razonable de un activo revaluado difiriere materialmente de su valor contable, significa que necesita revaluarse

·         En el caso de ítems  de PP&E que experimenten movimientos significativos y volátiles en su valor razonable, necesitan revaluarse anualmente

·         Inversamente, no será necesario efectuar revaluaciones frecuentes si las variaciones del valor razonable son insignificantes. En este caso podría ser necesario revaluaciones cada 3 o 5 años.

 

Formas del registro

Cuando se revalúan partidas de PP&E, los Valores contables se ajustan al importe revaluado. El tratamiento contable puede ser uno de los siguientes: p35

[a]    El Valor contable bruto se ajusta de manera consistente con la revaluación del Valor contable del activo.

La depreciación acumulada a la fecha de la revaluación se ajusta de manera que se iguale la diferencia entre (1) el Valor contable bruto y (2) el Valor contable del activo (menos las pérdidas por deterioro acumuladas); o

[b]    La depreciación acumulada se elimina contra el Valor contable bruto del activo.

 

Ejemplo numérico:

Suponiendo un ítem con Valor contable de 30 (Costo 100 y Depreciación acumulada 70), y el Valor razonable es $50, el registro según (a) y (b), serían los siguientes (sin efectos por impuesto a las ganancias):

 

Según (a):

	Valor Contable	Según [a]	Valor revaluado
Costo	100	67	167
Dep. Acum.	(70)	(47)	(117)
Neto	30	20	50

 

En este caso 30 es el 30% de 100, y posteriormente, 50 sigue siendo el 30% de 167. Los 20 se registran contra Otro Resultado Integral.

 

Según (b):

	Valor Contable	Según [b]	Valor revaluado
Costo	100	(50)	50
Dep. Acum.	(70)	70	-
Neto	30	20	50

 

 

Aplicable a clases enteras

Si se revalúa un ítem de PP&E, entonces debe revaluarse toda la clase de PP&E a la que pertenezca dicho activo, p36

 

Una clase de PP&E es una agrupación de activos de similar naturaleza y uso, en las operaciones de una entidad. Ejemplos de clases: p37

[a]    Terrenos;

[b]    Terrenos y edificios;

[c]    Maquinaria;

[d]    Buques;

[e]    Aeronaves;

[f]     Vehículos de motor;

[g]    Muebles y accesorios;

[h]    Equipo de oficina; y

[i]     Plantas portadoras

 

Revaluaciones simultáneas

Las partidas dentro de una clase de PP&E se revalúan simultáneamente para evitar revaluaciones selectivas de activos, y de esta manera evitar reportar importes que son una mezcla de costos y valores, a fechas diferentes, p38

 

Sin embargo, pueden hacerse revaluaciones rotativas dentro de una clase de activos, siempre que la revaluación de la clase se complete en un corto período y siempre que las revaluaciones se mantengan actualizadas, p38

 

Tratamiento contable del aumento por revaluaciones

El incremento por revaluaciones debe reconocerse en Otro Resultado Integral, y se acumulará en el patrimonio neto en el rubro Excedente de revaluación, p39

 

Sin embargo, el incremento deberá reconocerse en Resultados en caso éste reverse una disminución-por-revaluación del mismo activo reconocida previamente en Resultados, p39

 

Las disminuciones se registran en Resultados

La disminución por revaluaciones debe reconocerse en Resultados, p40

Sin embargo, dicha disminución se reconocerá en Otro Resultado Integral si existe un saldo acreedor en la cuenta Excedente de revaluación por el mismo activo, p40

 

Destino del Excedente de revaluación, p41

·         El excedente de revaluación incluido en el patrimonio neto, puede transferirse directamente a  resultados acumulados cuando se desreconozca el activo.

·         Sin embargo, también puede hacerse una transferencia parcial cuando el activo siga en uso por la entidad, en cuyo caso, el importe a transferir será la diferencia entre la depreciación de los valores revaluados y la depreciación del costo original del activo.

·         La transferencia de excedente de revaluación a resultados acumulados no afectará los Resultados.

 

Impuestos a las ganancias

Los efectos por impuestos a las ganancias resultantes de las revaluaciones, se reconocen y revelan de acuerdo con NIC 12, Impuestos a las ganancias, p42

 

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Medición después del reconocimiento (cont.)

Depreciación

Componetización

Cada parte de un ítem de PP&E cuyo costo sea significativo en relación al costo total del ítem, se depreciará por separado, p43

Por ejemplo, puede ser apropiado depreciar por separado el fuselaje y los motores de una aeronave (sea propia o por arrendamiento financiero), p44

 

Caso especial en leasing operativo

Del mismo modo, si la entidad es el arrendador de un ítem de PP&E en arrendamiento operativo, puede ser apropiado depreciar elementos separados, atribuibles a términos favorables o desfavorables del arrendamiento, comparados con términos del mercado, p44

 

Si una entidad deprecia por separado algunas partes de un ítem, también depreciará por separado el resto del ítem (el resto consiste en las partes del ítem que no son individualmente significativas), p46

 

Tratamiento contable

El cargo por depreciación deberá reconocerse en Resultados, a menos que se incluya en el valor contable de otro activo, p48

Ejemplos de cargos por depreciación que se incluyen en el Valor contable de otro activo: p49

·         La depreciación de la planta, que se incluye en los costos de producción de inventarios (ver NIC 2).

·         Asimismo, la depreciación de PP&E usada para actividades de desarrollo, puede incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con NIC 38.

 

Importe depreciable y período de depreciación

El importe depreciable de un activo debe asignarse de forma sistemática durante su vida útil, p50

 

El Valor residual y la Vida útil de un activo deben revisarse al menos al final de cada cierre anual y, si las expectativas difieren de las estimaciones anteriores, los cambios deben contabilizarse como un cambio de estimación contable, según NIC 8, p51

 

Valor residual

El Importe depreciable de un activo se determina deduciendo su Valor residual, p53

El Valor residual de un activo es a menudo insignificante y, por tanto, inmaterial en el cálculo del Importe depreciable, p53 y p54

 

Inicio de la depreciación

La depreciación de un activo comienza cuando está disponible para su uso, es decir, cuando el activo se encuentra en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la manera prevista por la administración, p55

 

Casos en que cesa la depreciación

La depreciación de un activo cesa en la fecha en que (1) el activo se clasifica como mantenido para la venta según NIIF 5, o (2) se desreconoce, lo que ocurra primero, p55

 

Por lo tanto, la depreciación no cesa cuando el activo se encuentre ocioso o se retire de actividad (salvo que esté totalmente depreciado), p55

 

Vida útil

Los beneficios económicos futuros incorporados en un activo: p56

·         Se consumen principalmente a través de su uso

·         Pueden disminuir por efecto de la obsolescencia técnica o comercial y el desgaste mientras un activo permanece ocioso

 

En consecuencia, para determinar la vida útil de un activo se consideran todos los factores siguientes: p56

[a]    Uso esperado del activo - El uso se evalúa considerando la capacidad esperada del activo o el output físico esperado.

[b]    El desgaste físico esperado – El cual depende de factores operacionales tales como el número de turnos en que se usará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el cuidado y mantenimiento del activo mientras esté ocioso.

[c]    La obsolescencia técnica o comercial - Que surja por cambios o mejoras en la producción, o por cambios en la demanda del mercado para el output del producto o servicio.

Si se anticipan reducciones en el precio de venta de un artículo que se produjo utilizando un activo, podrían indicar expectativas de obsolescencia técnica o comercial del activo, lo que a su vez podría reflejar una reducción de los beneficios económicos futuros.

[d]    Límites legales (o similares) en el uso del activo, tales como las fechas de vencimiento de  arrendamientos.

 

Vida útil vs Vida económica, p57

·         La Vida útil de un activo se define en función de la utilidad esperada del activo

·         Una entidad puede tener como política, disponer de los activos, después de un tiempo determinado o después del consumo de una proporción determinada de los beneficios económicos

·         Por lo tanto, la Vida útil de un activo puede ser más corta que su Vida económica

·         La estimación de la Vida útil del activo es una cuestión de juicio, basada en la experiencia con activos similares

 

Terrenos y Edificios, p58

·         Los terrenos y los edificios son activos separables y se contabilizan por separado, incluso cuando se adquieren juntos

·         Con algunas excepciones (como canteras y los lugares usados como vertederos), los terrenos tienen una vida útil ilimitada y por lo tanto no se deprecian

·         Los edificios tienen una vida útil limitada y por lo tanto son activos depreciables

·         Si el costo del terreno incluye los costos de desmantelamiento, remoción y rehabilitación de locación, esa porción del terreno se deprecia durante el período que se obtienen los beneficios por incurrir en esos costos

·         En algunos casos, el terreno mismo podría tener una vida útil limitada, en cuyo caso se deprecia de una manera que refleja los beneficios que se derivan de él

 

Método de depreciación

El método de depreciación usado debe reflejar el patrón en el que se espera consumir los beneficios económicos futuros del activo, p60

 

El método de depreciación debe revisarse al menos al cierre de cada año, p61

Si ha habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros, debe cambiarse el método para reflejar el nuevo patrón, contabilizándolo como un cambio de estimación contable, según NIC 8, p61

 

Puede usarse una variedad de métodos de depreciación para asignar el importe depreciable. Entre ellos están los siguientes:  p62

·         Método de línea recta – Resulta en cargos constantes durante la vida útil (si el valor residual del activo no cambia)

·         Método de saldos decrecientes – Resulta en cargos decrecientes durante la vida útil

·         Método de unidades de producción – Resulta en cargos basados en el uso o producción esperados

 

La entidad seleccionará el método que mejor refleje el patrón esperado de consumo, y lo aplicará consistentemente de periodo a periodo (hasta que haya un cambio en el patrón), p62

 

Prohibición de un método de depreciación basado en revenues

NIC 16 considera que dicho método no es apropiado, debido a que los revenues se ven afectados por otros inputs y procesos, por actividades de venta o por cambios en los volúmenes y precios de ventas (que son ajenos al activo y sus beneficios incorporados). A su vez, el componente de precios de los revenues puede verse afectado por la inflación, que no tiene ninguna influencia en la forma en que se consume un activo, p62A

 

Deterioro

Para determinar si un ítem de PP&E está deteriorado, se aplicará NIC 36, p63

Dicha NIC explica de qué manera una entidad revisará el valor contable de sus activos, cómo determinará el importe recuperable de un activo y cuándo reconocerá o reversará una pérdida por deterioro, p63

 

Indemnizaciones por deterioro

Las Indemnizaciones de terceros, por ítems de PP&E que se han deteriorado, perdido o abandonado, deben registrarse en Resultados cuando la indemnización se vuelve cobrable, p65

[Este es un escenario recurrente cuando ocurren siniestros, y por lo general se registra la cuenta por cobrar a la compañía de seguros, sin haber completado el trámite para recibir la indemnización. Lo que dice NIC 16, es que debe reconocerse en Resultados solo cuando la indemnización ya sea cobrable]

 

Los siguientes son eventos económicos separados y se contabilizan de la siguiente manera: p66

[a]    Deterioros de ítems de PP&E - Se reconocen según NIC 36;

[b]    Desreconocimiento de ítems de PP&E, retirados o dispuestos  - Se determina según esta NIC 16;

[c]    Indemnización de terceros por ítems de PP&E, por deterioro, pérdida o abandono - Se registrará en Resultados cuando se vuelve cobrable; y

[d]    Costo de los ítems de PP&E restituidos, comprados o construidos, como reposición - Se determina según esta NIC 16

[Cuando ocurre un siniestro en PP&E, [b] se registrará inmediatamente, y [c] va a depender de la celeridad en los trámites]

 

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Desreconocimiento

El valor contable de un ítem de PP&E debe desreconocerse en estos casos: p67

[a]    Cuando se dispone; o

[b]    Cuando ya no se esperan Beneficios económicos futuros, por su uso o disposición.

 

La ganancia o pérdida al desreconocer un ítem de PP&E se calculará como la diferencia entre (1) las entradas  netas por la disposición (si hubieran) y (2) el valor contable del activo, p71

 

Tratamiento contable, p68

·         La ganancia o pérdida que surge al desreconocer un ítem de PP&E, debe registrarse en Resultados cuando se desreconozca el ítem ( NIC 17 tiene tratamientos especiales para Leasebacks).

·          Las ganancias no se clasificarán como revenues.

 

La disposición de un ítem de PP&E puede ocurrir en una variedad de formas (por ejemplo, venta, celebración de un contrato de arrendamiento financiero o donación), p69

 

Al determinar la fecha de la disposición de un ítem, la entidad aplica los criterios para reconocimiento de revenues por venta de bienes de NIC 18, p69

La NIC 17 se aplicará en los casos de disposición y leaseback, p69

 

Desreconocimiento de reemplazos

La entidad puede haber activado un reemplazo (ver párrafo 7), que luego tenga que desreconocer, independientemente de si el reemplazo se estuvo depreciando por separado, p70

Si no es viable determinar el valor contable de la parte sustituida, se podrá usar el costo de reposición como alternativa del costo que debe desreconocerse, p70

 

Financiamiento implícito

La cuenta por cobrar por disposición de un ítem de PP&E se reconoce inicialmente a su valor razonable, p72

Si la cobranza se aplaza, la cuenta por cobrar se reconocerá inicialmente como el precio equivalente al contado. La diferencia entre el equivalente al contado y el nominal, se reconocerá como revenue por intereses, según NIC 18, p72

 

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Revelaciones

Los estados financieros deben revelar para cada clase de PP&E: p73

[a]    Las bases de medición del valor bruto en libros

[b]    Los métodos de depreciación usados

[c]    Las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas

[d]    El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregadas con las pérdidas acumuladas por deterioro) al inicio y final del periodo, Y

[e]    Una conciliación de los valores contables al inicio y al final del periodo, mostrando:

[i]     Adiciones

[ii]    Activos clasificados como disponibles para la venta, según NIIF 5

[iii]   Adquisiciones por Combinación de negocios

[iv]   Aumentos o disminuciones por revaluaciones y por pérdidas por deterioro reconocidas o reversadas en Otro Resultado Integral, según NIC 36

[v]    Pérdidas por deterioro reconocidas en Resultados, según NIC 36

[vi]   Pérdidas por deterioro reversadas en Resultados, según NIC 36

[vii]  Depreciación

[viii] Las diferencias netas de cambio surgidas (1) de la traslación de estados financieros a la moneda de presentación, y (2) de la traslación de negocios en el extranjero a la moneda de presentación; y.

[ix]   Otros cambios

 

Otras revelaciones: p74

[a]    Si existe PP&E (1) cuya titularidad tiene restricciones y (2) sirven como garantía de deudas, revelarlo, con indicación de importes.

[b]    Los desembolsos reconocidos en el valor contable de un ítem de PP&E en el curso de su construcción;

[c]    Revelar el importe de compromisos contractuales para adquirir PP&E; y

[d]    Si no se revela en un rubro específico del Estado de Resultado Integral, revelar las indemnizaciones de terceros registradas en Resultados por ítems de PP&E deteriorados, perdidos o abandonados.

 

Los siguientes asuntos tienen que ver con el uso del Juicio para seleccionar el método de depreciación y estimación de las vidas útiles, de allí su importancia en revelar lo siguiente: p75

[a]    La depreciación del periodo, ya sea si se reconoció en Resultados o como parte del costo de otros activos; y

[b]    La depreciación acumulada al final del período.

 

En el caso de cambios en estimaciones, NIC 8 requiere revelar la naturaleza e importes de dichos cambios en el periodo corriente o los que se espera en períodos posteriores. Para el caso de PP&E, tal información puede referirse a los siguientes cambios: p76

[a]    En valores residuales;

[b]    En costos estimados de desmantelamiento y remoción de ítems de PP&E o rehabilitación;

[c]    En vidas útiles; y

[d]    En métodos de depreciación.

 

Si existen ítems de PP&E expresados a sus valores revaluados, deberá revelarse lo siguiente (en adición a los requerimientos de NIIF 13): p77

[a]    Fecha efectiva de la revaluación;

[b]    Si participó un tasador independiente;

[c] y (d) [eliminados]

[e]    Para cada clase revaluada de PP&E, el valor contable que tendrían los activos si se hubieran llevado según el modelo del costo; y

[f]     El excedente de revaluación, indicando las variaciones durante el período, y restricciones para su distribución a accionistas.

 

Otras revelaciones (sugeridas, no requeridas por NIC 16): p79

[a]    El valor contable de PP&E temporalmente ocioso;

[b]    El valor bruto contable de PP&E totalmente depreciado, que todavía está en uso;

[c]    El valor contable de PP&E retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta (según NIIF 5); y

[d]    Si se usa el Modelo del costo, revelar el valor razonable de la PP&E cuando sea materialmente diferente del valor contable.

 

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Disposiciones transitorias

Para los casos de las modificaciones que entraron en vigencia a partir de 2016, ver las siguientes disposiciones transitorias:

·         Plantas portadoras – Ver párrafos 80B, 80C y 81K

·         Prohibición del método de depreciación basado en revenues – Ver párrafo 81I

 

Fecha efectiva

1 de enero de 2005, p81

 

Retiro de otros pronunciamientos

NIC 16 versión 2003, descontinuó las siguientes normas:

·         NIC 16 versión 1998

·         SIC 6 – Costos de modificaciones a softwares existentes

·         SIC 14 – PP&E, Indemnizaciones por Deterioro o Pérdidas

·         SIC 23 – PP&E, Inspecciones mayores o Costos de Overhaul

 

 

Apéndice – Modificación a otros pronunciamientos

Este apéndice está en blanco debido a que esas modificaciones ya forman parte de los textos respectivos.

 

 

FIN

 

 

Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados