NIC 2 - Inventarios

 

IAS 2 - Inventories

 

  

Acerca de esta NIC

En esta NIC se define la Medición, Reconocimiento y Revelaciones de los inventarios en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados.

Este NIC define los conceptos que califican para ser activados como inventarios y los que no.

Asimismo, además de la identificación específica, acepta 2 métodos de costeo, el FIFO y Promedio, y no acepta el método LIFO.

El Valor neto de realización (VNR) engloba cualquier problema de recuperabilidad de los inventarios: obsolescencia, daño físico, aceptación del producto en el mercado, etc.(párrfo 28). Su cálculo requiere un conocimiento de las condiciones presentes del mercado y de la realidad de la propia entidad, por lo que el responsable contable debe apoyarse en las estimaciones de los especialistas internos de la entidad.

 

El VNR es un cálculo específico de la entidad, y para su cálculo no aplica NIIF 13.

 

Sobre la capitalización de pérdidas en cambio, una versión previa de la NIC 2 permitía esa capitalización, pero la versión vigente desde el año 2005 ya no incluye ninguna posibilidad de hacerlo (ver además el párrafo 25 de la NIC 21).

 

Este Resumen está en el mismo orden de la norma, haciendo referencia al párrafo respectivo, por ejemplo el párrafo 20, es p20. Para una mejor comprensión y navegación hemos agregado Títulos en cursiva cuando lo consideramos necesario. Los títulos en bold son los originales de la norma.

 

 

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Objetivo de la NIC 2 p1

·         Establecer el tratamiento contable de los inventarios.

·         Orientar en la determinación del costo y su posterior registro como gasto, incluyendo los ajustes para reflejar el Valor neto de realización (VNR)

·         Orientar en las Formulas de Costeo usadas para asignar costos a los inventarios

 

Alcance de la NIC 2

Aplica a todos los Inventarios, excepto: p2 a p5

[a]    Los trabajos por contratos de construcción, ver NIC 11

[b]    Instrumentos financieros, ver NIC 32

[c]    Activos biológicos de la actividad agrícola y producción agrícola en la instancia de cosecha, ver NIC 41

 

La NIC 2 no aplica a la Medición (solo a la medición) de inventarios que se mantienen en los siguientes casos: p3, p4 y p5

[a]    Productos agrícolas, forestales, minerales y productos minerales, en la  medida que se midan a su valor neto de realización, de conformidad con prácticas bien consolidadas en esas industrias.

Los cambios en el valor neto de realización se reconocen en Resultados.

[b]    Los brokers-traders de commodities, que midan sus inventarios a Valorar razonable menos Costos de comercialización

Los cambios en el Valor razonable menos Costos de comercialización se reconocen en Resultados.

 

 

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Definiciones

Inventarios - Son activos:  p6

[a]    Que se mantienen para ser vendidos en el curso normal de las actividades

[b]    Que están en proceso de producción (para ser vendidos en el curso normal de las actividades)

[c]    En la forma de materiales y suministros para ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de servicios

 

Valor neto de realización (VNR) - Es el valor de venta estimado en el curso ordinario del negocio, menos los costos estimados de finalización (si fuera el caso), y menos los costos estimados para efectuar la venta, p6

 

Valor razonable - Es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría para transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes de un mercado el día que se determina ese precio. NIC 2 hace referencia a NIIF 13, p6

 

VNR y VR no son necesariamente iguales.

El VNR es propio de la entidad, porque involucra circunstancias específicas y juicios que pueda hacer cada entidad, p7

El VR es una medición basada en Inputs del mercado, ver párrafo 2 de NIIF 13.

 

 

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Medición de los inventarios

Los inventarios deben medirse al Costo o VNR, el que sea menor, p9

 

Costo de los Inventarios

El costo de los inventarios debe incluir todos los costos de compra, Costos de Producción, y otros costos incurridos en llevar los inventarios a su ubicación y condición actuales, p10

 

Costos de compra

Incluyen: p11

·      Precio de compra / Costos de importación / Impuestos (que no den lugar a crédito) / Transporte / Manipuleo/ Otros que se atribuyan directamente a la compra

·      Menos Descuentos comerciales, Rebates y otros

 

Costos de Producción

Incluyen, p12

·      Costos directos (Mano de obra directa, por ejemplo)

·      Costos indirectos de Producción Fijos (Por ejemplo, depreciación, mano de obra directa)

·      Costos indirectos de Producción Variables (por ejemplo, suministros, mano de obra indirecta)

 

Cuando los costos de producción no son identificables a un producto (cuando se produce más de un producto), se asignan usando una base racional y consistente, p14

NIC 2 da como un ejemplo de asignación, usar el valor de venta de los productos, p14

Es decir, la entidad debe identificar alguna forma de asignación, por ejemplo el costeo abc.

 

En el caso de sub-productos, que por definición no son significativos, usualmente se registran a su VNR, de manera que el costo de producción del producto principal se reduce en dicho importe, p14

[Por ejemplo, si se tiene un total de costos de $400, y se determina que el VNR de los subproductos es $8, entonces el Valor contable de los subproductos será $8 y el costo total del producto principal será $392]

 

Capacidad normal

Es un concepto que surge cuando se habla de los Costos indirectos de producción fijos (porque éstos se incurren haya o no unidades producidas)

En estos casos, con la finalidad de asignar uniformemente los Costos indirectos de producción fijos, la entidad tiene que determinar su capacidad normal. Es decir, la producción promedio estimada por periodos o temporadas en circunstancias normales (considerando la pérdida de capacidad durante mantenimientos planeados), p13

 

Cuando la producción es MENOR que la Capacidad normal

Si en un periodo dado la producción fuera menor a la Capacidad normal (hay más costos que producción), la asignación a cada unidad producida se basará en la Capacidad normal, y en consecuencia, existirá, un costo no asignado, que se reconoce en resultados en el mes incurrido, p13

 

Cuando la producción es MAYOR que la Capacidad normal

En el caso inverso, cuando la producción es anormalmente alta, la asignación a cada unidad producida resultará en un importe menor al que se esperaba con Capacidad normal. Sin embargo, en este caso, sí se costea el importe menor, para reflejar el inventario al costo de producción, p13

[Los costos indirectos de producción variables no requieren de este análisis, debido precisamente a que varían según las unidades producidas].

 

Otros costos

El costo de los inventarios incluirá otros costos siempre que hayan servido para llevar los inventarios a su ubicación y condición actuales, lo cual implica en algunos casos el uso del juicio. Como ejemplo, NIC 2 menciona que el costo de diseñar productos por pedido especial de clientes, sería un costo activable, p15

 

Ejemplos que no son Costo de inventarios, sino gastos: p16

 

[a]    Materiales malogrados en cantidades anormales, lo mismo aplica para mano de obra u otro elemento de la producción. Se registran en Costo de Ventas, p38

[b]    Costos de almacenamiento, excepto los incurridos en el proceso productivo, antes de continuar a otra fase de producción.

[c]    Costos indirectos de actividades administrativas, y que no contribuyan a llevar los inventarios a su ubicación y condición actuales, y

[d]    Costos de comercialización

 

Los Costos de financiamiento se activan cuando se cumplen las definiciones de NIC 23, p17

 

La compra de inventarios puede contener un costo de financiamiento no desagregado, si el pago es en un plazo prolongado. Esta no es una casuística de NIC 23, sino el concepto del valor del dinero en el tiempo. La entidad debe registrar el inventario a su valor descontado, p18

 

Costos de los inventarios para un proveedor de servicios

Los proveedores de servicios acumulan en una cuenta de inventarios los costos que incurren en la prestación de servicios en curso, incluyendo mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, p19

Si una entidad adopta anticipadamente NIIF 15, no aplicará este párrafo 19 de NIC 2, sino las pautas de esa NIIF. En el Texto Rojo NIIF este párrafo ya fue eliminado.

 

Costo de producción agrícola cosechada de activos biológicos

De acuerdo con la NIC 41 , estos inventarios se miden en el Reconocimiento inicial, al Valor razonable menos los costos de comercialización. NIC 2 señala que ese costo es válido para la aplicación de esta Norma,  p20

 

Técnicas para la medición de Costos

El Método del costo estándar o el Método minorista, pueden usarse si es más conveniente, si los resultados se aproximan al costo.

Método del Costo estándar

Los costos estándar toman en cuenta niveles normales de materiales y suministros, mano de obra, eficiencia y uso de la capacidad. Se revisan periódicamente y, si es necesario, se corrigen con las condiciones actuales, p21

Método minorista

El método minorista se usa a menudo en la industria minorista para medir inventarios de un gran número de artículos que cambian rápidamente, con márgenes similares, para los que es impracticable usar otros métodos de costos. Características:  p22

·         El costo del inventario se determina reduciendo el valor de venta del inventario por el porcentaje de margen bruto apropiado.

·         El porcentaje usado también toma en cuenta los casos de inventarios que se venderán a un precio por debajo del normal.

·         A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento minorista (o sea, no es un porcentaje único para todo el saldo de inventarios)

 

 

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Medición de los inventarios (cont.)

Fórmulas de Costeo

En el caso de los siguientes ítems, sus Costos deben asignarse mediante Identificación específica: p23

·         ítems que no pueden ser cambiados entre ellos (intercambiables).

·         Bienes producidos o servicios para proyectos específicos.

 

La identificación específica no es apropiada para grandes cantidades de ítems que son intercambiables (por ejemplo, clavos, refrescos), y debe asignarse usando una de las siguientes fórmulas:  p25

·         Primero en entrar, Primero en salir (FIFO en inglés), o

·         Costo promedio ponderado

 

Una entidad debe usar la misma fórmula de costeo para los inventarios del mismo tipo y uso. Es decir, una entidad puede usar más de una fórmula, p25

 

Por ejemplo, inventarios en 2 segmentos diferentes pueden tener diferentes fórmulas. Pero por diferentes ubicaciones geográficas no se justifica usar diferentes fórmulas, p26

 

En la fórmula del Costo promedio ponderado, se promedia el costo del saldo inicial con el costo de las compras o producción del periodo. El promedio puede calcularse periódicamente, o cada vez que se recibe un embarque, dependiendo de las circunstancias en la entidad, p27

 

 

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Medición de los inventarios (cont.)

Valor Neto de Realización

El costo de los inventarios puede no recuperarse si los inventarios: p28

·         Están dañados

·         Se han vuelto total o parcialmente obsoletos

·         Si sus precios de venta han disminuido.

·         Si los costos estimados para su  terminación se han incrementado

·         Si los costos estimados incurrirse para venderlos, se han incrementado.

 

La práctica de reducir (write-down) los inventarios por debajo de su costo, al valor neto de realización (VNR), es consistente con el concepto de que el Valor contable de los activos no debe exceder el importe que se espera obtener de su venta o uso, p28

 

La evaluación del VNR puede hacerse ítem por ítem o, por grupos de ítems similares o relacionados entre sí, p29

 

Relacionados entre sí, pueden ser inventarios de la misma línea de productos que tienen finalidades o usos finales similares, se producen y comercializan en la misma área geográfica y no pueden evaluarse de manera práctica separadamente de otros artículos de esa línea de productos, p29

 

Metodología no aceptada

No es apropiado hacer reducciones (write-down) a VNR, sobre la base de clasificaciones del inventario, por ejemplo, productos terminados, o todos los inventarios en un segmento de operación particular, p29

 

Proveedores de servicios

En el caso de proveedores de servicios, usualmente éstos acumulan los costos correspondientes a cada servicio por el que se cobra un precio de venta distinto. Por lo tanto, cada uno de estos servicios se trata como un elemento separado, p29

 

Corte

Las estimaciones del VNR se basan en la evidencia más confiable disponible en el momento en que se hacen las estimaciones, p30

 

Las estimaciones de VNR toman en consideración las fluctuaciones de precio o costo directamente relacionadas con eventos ocurridos después del final del período, en la medida en que tales eventos confirmen condiciones existentes al final del período, p30

[Por ejemplo, si en febrero de 2016 se están haciendo las estimaciones para el cierre del año 2015 y las ventas de los productos de la compañía han bajado por el lanzamiento de un competidor con nueva tecnología: se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del competidor fue en 2015. No se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del competidor fue en 2016].

 

Ver caso para inventarios mantenidos para satisfacer contratos de ventas o servicios firmes, cuyo VNR se basará en el precio del contrato, en párrafo 31, que no resumimos aquí.

 

Materias primas y suministros

Los materiales y otros suministros destinados para la producción de inventarios, no se reducen (write-down) si se espera que los productos terminados en los que se incorporarán, se venderán al costo o por encima del mismo, p32

Sin embargo, cuando una disminución en el precio de los materiales indique que el costo de los productos terminados excederá el VNR, entonces los materiales se reducirán al VNR, p32

En tales circunstancias, el costo de reposición de los materiales puede ser la mejor medida disponible de su VNR, p32

 

Revisión periódica

Se realizará una nueva evaluación del VNR en cada período subsiguiente, p33

 

Reversiones

Cuando ya no existen las circunstancias que anteriormente causaron la reducción (write-down) de inventarios, o cuando hay clara evidencia de un aumento en el VNR debido a cambios en las circunstancias económicas, se reversará el importe de la reducción (write-down), p33

 

La reversión se limitará a la reducción original, de manera que el nuevo Valor contable sea el menor entre el costo y el VNR actualizado, p33

 

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Reconocimiento del Gasto

El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el mismo periodo en que se reconoció la venta respectiva (el revenue), p34

 

Otros conceptos que se registran en Resultados:

·         El ajuste de inventarios al VNR debe reconocerse como gasto en el periodo, p34

·         Las reversiones de ajustes al VNR, se registran como un menor gasto, p34

 

El párrafo 38 dice que el costo de ventas incluye:

·         Los costos contabilizados como inventarios y que se han vendido.

·         Costos indirectos de producción no asignados (ver párrafo 13)

·         Importes anormales de costo de producción (ver párrafo 16)

·         Otros, según las circunstancias, como costos de distribución (la NIC 2 usa el término “distribución” solo en este párrafo 38)

 

[Bajo el enfoque de este párrafo 38, los faltantes de inventarios en un conteo físico también se incluyen en el costo de ventas]

 

En el caso de materiales que se destinan a una partida de PP&E (propiedad, planta y equipo) que la propia entidad construye, el consumo de esos materiales se activará como parte del PP&E en curso, p35

 

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Revelaciones

 

Los EF deben revelar: p36

[a]    Las políticas contables para medir inventarios, incluyendo la Fórmula de costeo usada (FIFO o Costo promedio ponderado)

[b]    El Valor contable de Inventarios, y el saldo de las clasificaciones (por ejemplo, mercadería, materia prima, materiales, en proceso y bienes terminados, p37)

[c]    El Valor contable de los inventarios valorizados al VRMCC (Valor razonable menos costos de comercialización).

          El VRMCC, no es el VNR, es una fórmula de costeo que no se desarrolla en NIC 2, pero que NIC 2 reconoce que es usada por broker-traders de commodities. Ver párrafos 3-6.

          También párrafo 5 de NIIF 13.

[d]    Los inventarios cargados a gastos durante el periodo

[e]    Los ajustes por VNR

[f]     Las reversiones por VNR

[g]    Cuando hayan ocurrido reversiones de ajustes a VNR, explicar las circunstancias o eventos ocurridos, y

[h]    El Valor contable que se encuentran en garantía por obligaciones de la entidad.

 

NIC 2 no requiere una ecuación del costo de ventas, pero reconoce que es una revelación usada, p39

Por otro lado, la NIC 1 requiere que los gastos se presenten por naturaleza, por lo que la ecuación del costo de ventas sería necesaria. Ver párrafo 104 de NIC 1.

 

Fecha efectiva

 

1 de enero de 2005, p40

FIN

 

Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados